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摘要：在我國新準則中要求企業(yè)必須披露對關(guān)聯(lián)方交易的定價政策信息,而ISA24中沒有此類要求;關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易后,各國準則都規(guī)定除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以外,還應披露關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易要素,但關(guān)聯(lián)交易要素包含的內(nèi)容各國略有差異。總體來說,美國、英國、澳大利亞在準則方面,尤其是關(guān)聯(lián)交易的信息披露方面相對而言較為完善,值得我國借鑒。
1 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的界定
1.1 關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生
關(guān)聯(lián)交易是伴隨著企業(yè)集團的興起,跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛應用時出現(xiàn)的一種特殊交易。隨著市場競爭日益激烈,企業(yè)集團化的趨勢更為明顯,在大量關(guān)聯(lián)交易存在的同時,新的交易方式也層出不窮。我國許多上市公司都是從國有企業(yè)改制而來,原來存在的隸屬關(guān)系很難切斷,加之受到新股發(fā)行額度的限制,上市公司的規(guī)模越來越小,股份公司作為集團的一個經(jīng)營部門甚至只是一條生產(chǎn)線而存在,原料的供應、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)都依附于集團,由此產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易也就在所難免。由于關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生可能使少數(shù)大股東處于有利地位,其中最主要的是信息優(yōu)勢,所以盡管關(guān)聯(lián)交易由來已久,但直到1997年才被列入監(jiān)管范疇,各種關(guān)聯(lián)交易的信息披露還有待規(guī)范。
1.2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的界定原則