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摘 要： 論文摘要：在實(shí)施了營(yíng)改增后,建筑行業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中需要將增值稅的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行去除,在對(duì)每一期的成本進(jìn)行確認(rèn)的過程中僅僅是對(duì)一部分項(xiàng)目諸如原材料的購買、固定資產(chǎn)成本等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行剔除,勞務(wù)支出等的進(jìn)項(xiàng)稅額要扣除。由此看來,和征收營(yíng)
論文摘要：在實(shí)施了營(yíng)改增后,建筑行業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中需要將增值稅的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行去除,在對(duì)每一期的成本進(jìn)行確認(rèn)的過程中僅僅是對(duì)一部分項(xiàng)目諸如原材料的購買、固定資產(chǎn)成本等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行剔除,勞務(wù)支出等的進(jìn)項(xiàng)稅額要扣除。由此看來,和征收營(yíng)業(yè)稅相比,建筑行業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)是下降的。
本文選自《中國法學(xué)雜志》的發(fā)展與我國的改革開放進(jìn)程同步，發(fā)表了大量最新和最重要的法學(xué)學(xué)術(shù)研究成果。所發(fā)表的成果代表了中國法學(xué)界最高水平，對(duì)于繁榮和發(fā)展我國的法學(xué)理論、傳承法律文化、促進(jìn)國內(nèi)外法學(xué)交流發(fā)揮了重要作用。《中國法學(xué)》不斷推出新人新作，成為我國培養(yǎng)造就法學(xué)研究學(xué)術(shù)帶頭人的搖籃。
一、 背景探究
(一)“營(yíng)改增”規(guī)劃的全方位推進(jìn)
我們黨在召開第十七屆五中全會(huì)以及在對(duì)第十二個(gè)五年規(guī)劃進(jìn)行計(jì)劃的過程中,增值稅的征收范圍的擴(kuò)大已經(jīng)被明確的提上了議程。我國政府對(duì)此作出了宏觀的規(guī)劃,通過一些結(jié)構(gòu)性措施的采取進(jìn)行減稅,保證我國財(cái)稅體制的改革工作能夠順利的完成。具體來說,營(yíng)改增稅法改革工作是通過三個(gè)步驟來逐步完成的。第一,首先進(jìn)行營(yíng)改增稅法改革的試點(diǎn)工作。從去年的元月一日開始,我國就已經(jīng)開始選取上海的交運(yùn)行業(yè)作為試點(diǎn)地區(qū)和單位。而按照規(guī)劃,在第二個(gè)階段我國將會(huì)將試點(diǎn)范圍進(jìn)行進(jìn)一步的擴(kuò)大,最后實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)稅收改革工作的落實(shí)。
(二)立足建筑行業(yè)自身進(jìn)行分析
在我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中,建筑行業(yè)發(fā)揮著不可替代的支柱性產(chǎn)業(yè)的作用。改革開放更是給我國的建筑行業(yè)提供了發(fā)展的契機(jī),就其產(chǎn)值來看,增長(zhǎng)二十倍有余,這在很大程度上拉動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)。但是客觀來看,我國建筑行業(yè)面臨的問題仍然是不可忽略的,具體來說,諸如過剩的生產(chǎn)能力以及未能對(duì)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行及時(shí)的更新,這些因素導(dǎo)致整個(gè)建筑行業(yè)的利潤(rùn)率在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都得不到大幅度的提升。才該行業(yè)的整體發(fā)展水平來看,利潤(rùn)率較低,甚至有一些企業(yè)的利潤(rùn)率無法達(dá)到第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的平均水平。這在很大程度上是不利于建筑行業(yè)的快速提升的。
從上面的分析可以看出,建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位,但是利潤(rùn)率不盡如人意。通過實(shí)行“營(yíng)改增”的政策,使得建筑行業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在稅收政策方面的平穩(wěn)過渡,帶動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展。
二、 營(yíng)改增給建筑行業(yè)帶來的影響
我國之所以要實(shí)行營(yíng)改增的稅法改革,其首要目的是要對(duì)增值稅中進(jìn)行抵扣的鏈條進(jìn)行進(jìn)一步的完善,從而能夠有效的避免賦稅征收的重復(fù)性。立足于根本性的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目光來看,營(yíng)改增的舉措能夠有效的將其賦稅負(fù)擔(dān),有利于建筑行業(yè)有效的提高自己的利潤(rùn)率。我國在2009年落實(shí)了增值稅稅收范圍的擴(kuò)大,不僅包括全新的固定資產(chǎn),同時(shí)一些無形資產(chǎn)也要進(jìn)行增值稅的增收。從很大程度上來說,營(yíng)改增這一策略的落實(shí)能夠有效的推動(dòng)建筑企業(yè)不斷的探討更新自己的業(yè)務(wù)技術(shù)與水平,從而讓自己的企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能夠獲得更大的優(yōu)勢(shì),使得建筑行業(yè)自身能夠在短時(shí)間內(nèi)順利的完成升級(jí)換代。但是不能否認(rèn)的是,在目前一個(gè)較短的使其內(nèi),也就是一個(gè)極為關(guān)鍵的過渡時(shí)期,營(yíng)改增還是會(huì)對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來一定的壓力和困難,具體主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)。
(一)稅負(fù)方面的影響
我國的建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)目前已經(jīng)以66加建筑企業(yè)為測(cè)算的對(duì)象,完成了一項(xiàng)關(guān)于營(yíng)改增帶來的稅負(fù)的影響的計(jì)算。在營(yíng)改增相關(guān)的試點(diǎn)計(jì)劃和方案中,增值稅的稅率被初步確定為11%,如果按照這一數(shù)字落實(shí)到具體的稅收過程中,那么結(jié)果顯示,建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是被加重的。究其根源是由以下兩個(gè)方面。
首先,對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額來說,并未采取及時(shí)有效的措施使其能夠?qū)崿F(xiàn)充分的抵扣。雖然營(yíng)改增具有良好的初衷,但是落實(shí)到具體的實(shí)踐中來看,會(huì)有以下一些困難對(duì)營(yíng)改增初衷的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的阻礙:第一,原材料的購買過程中有很多項(xiàng)目被免稅。舉個(gè)例子來說,在從農(nóng)民手中購買建筑原材料時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許進(jìn)行抵扣的,這就在很大程度上使得建筑行業(yè)面臨著更大的成本壓力,稅收負(fù)擔(dān)加重。第二,通過對(duì)建筑行業(yè)的成本構(gòu)成進(jìn)行仔細(xì)的剖析我們可以發(fā)現(xiàn),固定資產(chǎn)不可避免的出現(xiàn)的折舊現(xiàn)象使得企業(yè)不得不付出更多的成本。但是根據(jù)目前的試點(diǎn)方法的落實(shí)來看,只有新購進(jìn)的固定資產(chǎn)才能夠進(jìn)行抵扣,之前舊有的不在這一范圍之內(nèi),加重稅收負(fù)擔(dān)。最后,不可否認(rèn)的是,我國建筑行業(yè)的發(fā)展過程中存在著嚴(yán)重的工資拖欠的現(xiàn)象,增值稅發(fā)票不能夠及時(shí)的落實(shí)到位,也就不可能進(jìn)行及時(shí)徹底的抵扣。
(二)財(cái)務(wù)影響
1、影響建筑行業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況
在我國稅法中對(duì)一些稅種的性質(zhì)作出了明確的規(guī)定。比如稅法是屬于價(jià)外稅,與其相對(duì)應(yīng)的價(jià)內(nèi)稅則是營(yíng)業(yè)稅。由此我們可以明確,實(shí)行了營(yíng)改增后,需要交納的11%的增值稅額需要在支付的價(jià)額中進(jìn)行扣除,這事實(shí)上使得建筑行業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了一定程度的縮水。同時(shí)我們可以發(fā)現(xiàn),固定資產(chǎn)在原有總資產(chǎn)中占據(jù)的比例發(fā)生了一定的變化,這會(huì)在一定程度上增大資產(chǎn)負(fù)債的幾率。
2、影響建筑行業(yè)的利潤(rùn)
在實(shí)施了營(yíng)改增后,建筑行業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中需要將增值稅的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行去除,在對(duì)每一期的成本進(jìn)行確認(rèn)的過程中僅僅是對(duì)一部分項(xiàng)目諸如原材料的購買、固定資產(chǎn)成本等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行剔除,勞務(wù)支出等的進(jìn)項(xiàng)稅額要扣除。由此看來,和征收營(yíng)業(yè)稅相比,建筑行業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)是下降的。
三、 舉措
(一)做好稅收籌劃工作的落實(shí)
在建筑行業(yè)落實(shí)增值稅的征收,假定成本的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠?qū)崿F(xiàn)十分充分的抵扣,那么立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展眼光來看,當(dāng)納稅人的規(guī)模較小時(shí),其稅收負(fù)擔(dān)要高于一般納稅人。所以說,當(dāng)建筑行業(yè)的企業(yè)的規(guī)模較小時(shí),可以考慮將經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大,對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行不斷的完善和健全,降低稅負(fù)。
此外,通過我們前面的分析可以明確,在落實(shí)營(yíng)改增的初級(jí)階段,通常會(huì)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不充分而造成建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加。所以在實(shí)行征收增值稅后,建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意,在對(duì)建筑材料進(jìn)行購買時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇具有完善核算制度的供應(yīng)商,同時(shí)應(yīng)保證此供應(yīng)商的增值稅一般納稅人的身份得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。而固定資產(chǎn)的購買則可以考慮進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐七t,將可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加后再購買,減輕稅負(fù)。
(二)稅收部門工作的統(tǒng)籌兼顧
首先,建筑行業(yè)自身是具有特殊性的,稅改的全方位推進(jìn)主要包括以下內(nèi)容:首先,建筑行業(yè)增值稅的征收應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)全國地域內(nèi)的統(tǒng)一。從事建筑行業(yè)工作的人士應(yīng)當(dāng)熟知,其競(jìng)爭(zhēng)是十分激烈的,產(chǎn)品在地區(qū)上的分布十分廣泛,個(gè)別地區(qū)營(yíng)改增的實(shí)施工作不僅不能較好的處理各地的銜接,同時(shí)也造成了競(jìng)爭(zhēng)的不公平。第二點(diǎn),對(duì)于建筑行業(yè)增值稅的征收,應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)了其他行業(yè)的營(yíng)改增工作以后再落實(shí),如此才能夠有效的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象,減輕企業(yè)的稅負(fù)。
四、結(jié)束語
總之,對(duì)于建筑行業(yè)這一特殊行業(yè)來說,營(yíng)改增稅法改革的落實(shí)既顯得十分必要,同時(shí)又不能夠急于求成。應(yīng)當(dāng)穩(wěn)扎穩(wěn)打,做好每一步的工作,積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增為建筑行業(yè)帶來的各種積極或者消極的影響,使得建筑行業(yè)的發(fā)展不斷的得到更好的完善,夯實(shí)其在第二產(chǎn)業(yè)中的重要地位,帶動(dòng)我國國民經(jīng)濟(jì)更加健康快速的發(fā)展。