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摘 要： 論文摘要：結合環境會計的理論,建立一套有效的企業環境績效評價體系,對企業不同時期發展中的環境狀況進行縱向比較,同時與相同產業的企業環境狀況進行橫向比較。總結發展過程中的得失,明確今后的改進方向將成為企業發展過程中必不可少的一部分。 一、企業環境
論文摘要：結合環境會計的理論,建立一套有效的企業環境績效評價體系,對企業不同時期發展中的環境狀況進行縱向比較,同時與相同產業的企業環境狀況進行橫向比較�？偨Y發展過程中的得失,明確今后的改進方向將成為企業發展過程中必不可少的一部分。
一、企業環境績效評價體系概述
環境會計又稱綠色會計,國內學者孟凡利在其專著《環境會計研究》中把環境會計的本質歸納為:"環境會計是企業會計的一個新興分支,具體地說,他是運用會計學的基本原理與方法,采用多種計量手段和屬性,對企業的環境活動和與環境有關的經濟活動和現象所做的反應和控制"。[1]在市場經濟不斷發展的今天,企業作為其重要的一個部分對環境有著正負雙重影響,通過建立環境績效評價體系對企業的環境要素做出定性與定量的分析,可以有效地掌握企業對環境造成的影響,并通過監管使企業降低對環境的破壞,從而達到可持續發展的最終目的。因此,本文將通過對相關企業環境要素的分析,結合環境會計理論,參考之前相關學者的研究成果,初步構建企業環境績效評價體系。
ISO14031給出的關于企業環境績效評價的定義是:對個人、團體或者組織是否實現環境目標的評價,旨在以持續的方式給決策者提供相關和可以驗證的信息,以確定企業的環境績效是否符合政府部門的相關規定以及企業內部的相關要求的內部過程和管理工具。[2]這個定義比較全面恰當,也受到國際上最廣泛的接受。企業環境績效評價是一個系統的過程,從選取指標開始,收集分析數據,根據環境績效進行評價、交流,并且針對績效進行改進。通過這個過程,運用適當的指標,把企業的環境保護實際情況表現出來。企業環境績效評價首先要識別環境問題,構建績效評價的指標體系,接著根據環境績效指標體系,分析企業環境管理的缺陷,識別環境管理當中的不足,并進行改進。
(一)企業環境成本
現階段,對于環境成本的研究尚處于探討階段,因此對于其概念至今還沒有形成一個統一的明確的共識。目前較為權威的是1998年聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組在《環境會計和財務報告的立場公告》中對環境成本的定義,"環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本,以及企業因執行環境目標和要求所付出的其他成本。"
結合部分上市公司發布的年度社會責任報告及環境報告書的相關內容來看,根據投入目的的不同,可以將環境成本劃分為保護類環境成本、消耗類環境成本以及事務類環境成本。保護類環境成本主要是指企業為了防止污染的持續發展以及消除現有環境污染而投入的費用,例如環保型產品的研發、企業建設廢水處理設施、廢棄物回收再利用等所產生的費用等;消耗類環境成本主要是指企業造成的環境污染對人類和自然造成損害所投入的費用,例如有害廢水排入河流所造成的漁業損失、煙霧受害者的支氣管炎等疾病的治療費等;事務類環境成本主要是指企業對環境事務進行管理而發生的各種費用,例如測算污染程度、手機環境污染情報、對員工進行環保培訓等。[3]
(二)企業環境績效
企業環境績效主要是指企業經營活動中由于環境保護和治理環境污染取得的成績和效果。近幾年來,國內外學者對于環境績效進行了深入研究。本文在分析與借鑒國內外學者關于環境績效含義的基礎上,認為環境績效主要體現在環境財務績效和環境質量績效兩方面。環境財務績效作為環境績效管理的重要組成部分,主要是指企業所發生的與環境相關的事件導致的財務影響,也是其在環境方面所做的主觀努力從而導致的財務業績。這其中主要包括環境收入與環境支出之間的差額。環境質量績效主要是指企業的主觀對生態環境的保護和改善做出貢獻或者對生態環境造成的損害,它為企業提供了一種可供參考的環境績效信息披露的內容框架。有學者將其概括為:在遵守相應的環境法規的前提下,企業下減少生態環境損失、提高資源的利用率方面所取得的業績。[4]
二、企業環境績效評價體系構建的理論基礎
(一)可持續發展理論
通過對一些學者理論的總結,可以得到,可持續發展的概念最先是在1972年在斯德哥爾摩舉行的聯合國人類環境研討會上正式討論。1987年,世界環境與發展委員會出版《我們公共的未來》報告,將可持續發展定義為:"既能滿足當代人的,又不對后代人滿足其需要的能力構成威海的發展。"就企業而言,在其不斷提高自身競爭力的過程中,可持續發展是其必須遵循的理論,這就必然會涉及環境方面的問題。因此,企業就需要在其發展的同時建立環境績效評價體系,以確保發展中環境的可持續性,同樣地,對于可持續發展而言,其理論也必須在企業環境績效評價體系中得以實現。結合可持續發展的理論,環境績效評價體系的建立可以真實地披露企業在發展過程中對環境造成的影響,從而提高環境保護能力,最終達到企業環境和經濟共同可持續發展的最終目標。
(二)循環經濟理論
循環經濟是把清潔生產和廢棄物的綜合利用融為一體的經濟,本質膳食一種生態經濟,它要求運用生態學規律來知道人類社會的經濟活動。其目的主要是通過資源的高效和循環利用,實現經濟污染的低排放甚至零排放,保護環境,實現社會、經濟與環境的可持續發展。它的特點是將傳統企業的單線流動現行經濟發展為"資源--產品--再生資源"的反饋是流程。它的實施,也需要企業環境績效評價體系。當企業實施環境績效評價體系時,體系中涉及企業的資源利用率及廢物的循環再造情況會得以披露,同時體系也會通過具體的指標,對企業循環改造方面不斷進行革新。從而有效的發展循環經濟。[5]
三、企業環境績效評價體系的構建
結合環境會計的理論,建立一套有效的企業環境績效評價體系,對企業不同時期發展中的環境狀況進行縱向比較,同時與相同產業的企業環境狀況進行橫向比較�？偨Y發展過程中的得失,明確今后的改進方向將成為企業發展過程中必不可少的一部分。基于以上的分析,企業環境績效評價體系的出不建立如表1:
表1 企業環境績效評價體系
資料來源:作者整理
四、實例應用研究
近幾年,隨著企業對環境責任的重視,其在《環境報告書》中對環境信息的披露也日趨完善,本文將就某制造業的《環境報告書》運用環境績效評價體系進行分析。
(一)企業環境總體情況
以某企業2011年和2012年相關環境信息數據為例,選取可計量部分,如表2所示:
表2 某企業2011-2012年企業環境績效總體評價[7]
資料來源:海爾集團,《海爾集團2011環境報告書》,《海爾集團2012環境報告書》
(二)企業環境績效能力評價
1、可持續發展能力
從該企業《環境報告書》披露內容來看,主要選取的單位產值二氧化碳,二氧化硫排放量,單位產值廢水產生量,單位產值化學需氧量等指標與前一年相比,均呈現下降趨勢。說明該企業在降低環境負荷,減少資源投入上實現了可持續發展。
2、環保盈利能力
環保盈利能力將一環境投資收益率來衡量。
環境投資收益率=(環境負荷減少收入+環境收益)/環境成本[6]
結合該企業《環境報告書》信息披露的內容如表3所示:
表3 某企業2012年費用節約收入(附后)
資料來源:海爾集團,《海爾集團2011環境報告書》,《海爾集團2012環境報告書》
綜上分析,2012年企業的環境投資收益率為7399.88/(107+1355+2405)=191.3%
五、結論
企業環境績效評價體系的建立可以有效地披露企業發展過程中對環境造成的影響,政府和公眾也可通過該評價體系對企業進行監督與建議,使企業對環境保護更加重視,在市場經濟的發展同時還人們一個潔凈的環境,真正地做到可持續發展。