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摘 要： 摘要：行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟活動過程中也將產(chǎn)生會計風(fēng)險，但與企業(yè)產(chǎn)生的會計風(fēng)險相比，行政事業(yè)單位會計風(fēng)險具有其自身的特點，需要對癥下藥給予積極應(yīng)對。文章在分析行政事業(yè)單位防范會計風(fēng)險的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了行政事業(yè)單位會計風(fēng)險表現(xiàn)及其成
摘要：行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟活動過程中也將產(chǎn)生會計風(fēng)險，但與企業(yè)產(chǎn)生的會計風(fēng)險相比，行政事業(yè)單位會計風(fēng)險具有其自身的特點，需要對癥下藥給予積極應(yīng)對。文章在分析行政事業(yè)單位防范會計風(fēng)險的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了行政事業(yè)單位會計風(fēng)險表現(xiàn)及其成因,并針對性地提出了行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范對策，從而使行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險做到可見、可防、可控。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位,會計風(fēng)險,風(fēng)險防范
一、行政事業(yè)單位防范會計風(fēng)險的重要性
行政事業(yè)單位會計核算的目的是為單位提供有用的會計信息，保障國家行政事業(yè)的健康運行與發(fā)展，有效防范會計風(fēng)險不僅是單位切實加強財務(wù)管理的重要體現(xiàn)，也是國家黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐斗爭的重要保證。近幾年，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和改革的需求，財政部門相繼實施并不斷完善政府采購管理、國庫集中支付制、非稅收入管理、厲行節(jié)約等一系列政策法規(guī)及做法，對防范會計風(fēng)險起到了積極的作用，加強會計風(fēng)險防范對國家及社會意義重大。
(一)保證會計信息的真實完整
行政事業(yè)單位規(guī)范有序地開展經(jīng)濟活動，加強會計核算與監(jiān)督，有效實施會計風(fēng)險的防范，可以保證會計信息的真實、完整，提高財務(wù)信息的質(zhì)量，為國家的決策發(fā)展提供良好的保證。
(二)有利于國有資產(chǎn)的保值增值
行政事業(yè)單位嚴(yán)格遵守資產(chǎn)的請購、審批、采購、驗收及保管制度，各類資產(chǎn)管理規(guī)范到位，可以有效防止資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)的安全完整，同時實現(xiàn)保值增值。
(三)確保行使職權(quán)合法合規(guī)
行政事業(yè)單位行使職權(quán)時形成相互約束、相互制衡機制，可以確保單位合法合規(guī)履行職能，減少違規(guī)違紀(jì)的發(fā)生，提高國家機構(gòu)的誠信度和公信力。
(四)預(yù)防腐敗的發(fā)生
行政事業(yè)單位有效識別腐敗發(fā)生的因素，加強風(fēng)險點的管控，不斷提高預(yù)防的措施，從而可以有效杜絕腐敗的發(fā)生，全面加強黨風(fēng)廉政建設(shè)。
二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的表現(xiàn)
行政事業(yè)單位會計風(fēng)險在逐步增多，潛在的風(fēng)險也在不斷增大，呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜性，有客觀的原因也有主觀的原因，充分認(rèn)識風(fēng)險的表現(xiàn)形式，有利于消除及防范風(fēng)險。
(一)會計信息失真
行政事業(yè)單位長期以來不重視會計核算工作，會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平較低，會計核算不規(guī)范，賬目管理混亂，反舞弊機制不健全，甚至弄虛作假，使會計信息不能真實完整地反映單位的財務(wù)情況，增大會計風(fēng)險。
(二)資金管理混亂
嚴(yán)重缺乏資金管理意識，不合法合規(guī)使用預(yù)算資金。項目資金不嚴(yán)格按項目規(guī)定實行專款專用，相互挪用、擠占現(xiàn)象普遍。符合條件地區(qū)未強行實施公務(wù)卡結(jié)算，不按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金數(shù)額大幅超過核定標(biāo)準(zhǔn)。
(三)國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重
行政事業(yè)單位的資產(chǎn)明目繁多，管理人員的責(zé)任意識不強，日常工作履職不到位，執(zhí)行資產(chǎn)管理制度缺乏剛性的約束，不法分子利用資產(chǎn)管理的種種漏洞多種形式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，使單位資產(chǎn)賬證、賬賬、賬實不相符，資產(chǎn)流失后不嚴(yán)肅追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任，流失問題屢屢再現(xiàn)。
(四)“小金庫”問題層出不窮
“政績過人的領(lǐng)導(dǎo)”價值觀扭曲，總想獲取“額外”的回報來平衡心理，頂風(fēng)作浪，心存僥幸，“小金庫”形式多樣化，變相搞貪污腐敗、隱形交易，把權(quán)力凌駕于法律法規(guī)之上。
三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的成因
(一)會計工作基礎(chǔ)比較薄弱
1.會計人員的職業(yè)道德和法律意識薄弱。
會計人員不具備相應(yīng)的職業(yè)道德，法制觀念淡薄，財務(wù)工作中把關(guān)不嚴(yán)，審核不到位，不能嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，一味聽從領(lǐng)導(dǎo)的指示。
2.會計人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不牢靠。
由于前些年會計人員比較緊缺，所以多數(shù)單位的會計人員為“半路出家”的非專業(yè)人士，他們僅憑經(jīng)驗的積累后就開展會計核算工作，對會計科目理解不透徹，賬務(wù)處理不規(guī)范，特別對一些新發(fā)生的業(yè)務(wù)束手無策。
3.機構(gòu)設(shè)置和人員配備不規(guī)范。
單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)工作，不按規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，財務(wù)人員經(jīng)常身兼多職，典型的如：會計還兼職資產(chǎn)管理、會計與出納同為一人，不實行監(jiān)督檢查制度，嚴(yán)重違背不相容職務(wù)的原則，崗位之間根本無法相互牽制。
(二)會計風(fēng)險意識薄弱
1.單位領(lǐng)導(dǎo)缺少風(fēng)險意識。
行政事業(yè)單位是以公益性質(zhì)為主的非盈利性機構(gòu)，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)總是把政績作為第一要務(wù)，加之缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，所以經(jīng)常忽視會計風(fēng)險管理的重要性，有的領(lǐng)導(dǎo)甚至片面地認(rèn)為會計風(fēng)險的防范是財務(wù)人員的事，完全信任于財務(wù)人員，覺得有財務(wù)人員把關(guān)就可以安然無恙，風(fēng)險意識薄弱。
2.會計風(fēng)險防范缺乏全員參與。
會計風(fēng)險防范是個全局性的大問題，僅憑會計人員的自身之力，往往事倍功半，并且如果會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，那么會計風(fēng)險的防范意識也將不是很高，消弱了對會計風(fēng)險的識別，等發(fā)生了一系列問題事件之后，才采取亡羊補牢的被動行為，其實有的事情為時已晚。
3.監(jiān)管部門對會計風(fēng)險的重視不夠。
上級部門、監(jiān)管機關(guān)對行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險沒有引起足夠重視，不嚴(yán)肅要求單位采取切實有效的風(fēng)險防范措施，單位的會計風(fēng)險防范一直停留在形式上。
(三)財務(wù)內(nèi)控制度不完善
1.財務(wù)內(nèi)控制度“形成擺設(shè)”。
單位的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)只是為了應(yīng)付上級部門檢查，制度設(shè)置好以后都不知道制度“在哪里”，職工也不知道有這么一個制度。有的單位財務(wù)內(nèi)控制度設(shè)置得很合理，也很具有可操作性，但制度一直“掛在墻上”，工作中不嚴(yán)格遵循制度辦事，有時領(lǐng)導(dǎo)的意志也會凌駕于制度之上，想方設(shè)法變通制度，使財務(wù)收支不合法、財務(wù)信息失真，增大財務(wù)風(fēng)險。
2.財務(wù)內(nèi)控制度與實際工作脫離。
“實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，設(shè)置財務(wù)內(nèi)控制度的目的不言而喻就是要為單位開展經(jīng)濟活動服務(wù)，但一些單位設(shè)置內(nèi)控制度時不結(jié)合單位的工作實際，只是一些理論性條文，沒有實際的可指導(dǎo)性、可操作性。
3.財務(wù)內(nèi)控制度不及時更新。
任何事物都不是一成不變的，財務(wù)內(nèi)控制度也是如此，不能總是停留在以往的時限上，這樣就不能適應(yīng)新經(jīng)濟的發(fā)展、新時代改革的需求。
(四)缺乏行之有效的監(jiān)管
1.內(nèi)部監(jiān)管的職能不強。
內(nèi)部監(jiān)管由于監(jiān)管機構(gòu)設(shè)置的級別不高，監(jiān)管人員也是從單位內(nèi)部產(chǎn)生，所以在對日常經(jīng)濟活動的監(jiān)控及對財務(wù)部門監(jiān)督時表現(xiàn)出權(quán)威性不高、獨立性不強，容易受到人為因素的干擾，使監(jiān)管的作用大打折扣。
2.外部監(jiān)管效果不明顯。
在外部監(jiān)管上，財政部門、審計部門、紀(jì)檢機構(gòu)、稅務(wù)部門等多年來由于機構(gòu)體制、思想觀念的影響，存在著敷衍了事、相互推諉、相互不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致監(jiān)管乏力及監(jiān)管不徹底，大大削弱自身應(yīng)有的職能，監(jiān)管效果不明顯。
四、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范對策
(一)加強會計基礎(chǔ)建設(shè)
行政事業(yè)單位要做好會計風(fēng)險的防范務(wù)必要加強會計基礎(chǔ)建設(shè)。
1.加強會計人員隊伍的建設(shè)。
行政事業(yè)單位在招聘會計人員時要嚴(yán)把“入門關(guān)”，要完善招聘程序和標(biāo)準(zhǔn)，做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，特別在取消會計從業(yè)資格考試后，會計人員的選拔任用應(yīng)更加謹(jǐn)慎，在錄用前應(yīng)對相關(guān)知識進行考核，以確保會計人員的業(yè)務(wù)水平和能力。對于現(xiàn)有“半路出家”的會計人員，可以采取脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式進行全面、系統(tǒng)的專業(yè)知識學(xué)習(xí)，在掌握了必備的財會知識后再給予上崗，對經(jīng)過綜合考核確實不能勝任會計工作的人員，應(yīng)及時給予調(diào)整。
2.加強財務(wù)知識的更新。
在知識日新月異的今天，除了加強財務(wù)人員的主動自學(xué)外，還應(yīng)多層次、全方位開展對財務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平和操作技能。
3.合理合規(guī)設(shè)置會計機構(gòu)。
根據(jù)單位的規(guī)模大小，設(shè)置必要的會計機構(gòu)和配備相應(yīng)數(shù)量的會計人員，發(fā)揮會計工作在經(jīng)濟管理中的作用。
(二)加強會計風(fēng)險防范意識
1.加強多層次的風(fēng)險防范意識建設(shè)。
首先，作為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到加強會計風(fēng)險防范的重要性，消除一味只重政績而輕視會計風(fēng)險防范的觀念，《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)”，所以單位領(lǐng)導(dǎo)首當(dāng)其沖應(yīng)明確自己在會計風(fēng)險防范中的責(zé)任，做到周密布署、統(tǒng)籌安排，直接參與到單位會計風(fēng)險防范中，并起關(guān)鍵主導(dǎo)作用。
其次，作為單位的財務(wù)人員要不斷加強認(rèn)識會計風(fēng)險防范的重要性，并積極做好會計風(fēng)險防范的宣傳工作，創(chuàng)造良好的財務(wù)環(huán)境，讓全體干部職工樹立防范風(fēng)險的理念。
最后，作為上級及監(jiān)管部門，對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范工作應(yīng)引起高度重視，對不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟活動嚴(yán)懲不貸，給予嚴(yán)肅追究，堅決糾正部分單位不規(guī)范的會計處理方式，并逐步完善風(fēng)險防范制度。建立激勵機制，對在會計風(fēng)險防范上取得實效性的單位，在做法上給予積極推廣，并且給予表彰獎勵。
2.建立經(jīng)濟活動全過程的風(fēng)險防控意識。
行政事業(yè)單位應(yīng)對整個經(jīng)濟活動推行全方位、多層次的風(fēng)險防范，經(jīng)濟活動開展前就要做好預(yù)算管理，做到預(yù)算數(shù)據(jù)精細(xì)、客觀、科學(xué)，充分考慮到會可能發(fā)生的種種不確定性，部署好防范措施。經(jīng)濟活動運行中要對各個環(huán)節(jié)做好數(shù)據(jù)記錄，實施動態(tài)跟蹤，實行有效的監(jiān)督，對經(jīng)濟活動中的盲點、薄弱點、失控點，要結(jié)合實際分析原因，做到重點關(guān)注和防范。經(jīng)濟活動結(jié)束后，要做好分析評價，確保以后開展經(jīng)濟活動做到充足的可防、可控。
(三)完善財務(wù)內(nèi)控制度
行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)需要不斷深入，找出財務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險點、薄弱點，尋求突破的方法和措施。
1.科學(xué)制定和嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度。
制定單位的財務(wù)內(nèi)控制度，需要根據(jù)國家的法律法規(guī)，立足于單位的實際，全面梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、明確崗位職責(zé)等，繪制清晰的財務(wù)內(nèi)控流程，切實制定科學(xué)的、具有可操作性的制度方案。財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)有前瞻性，建立以預(yù)防為主要內(nèi)容的監(jiān)控防線，設(shè)計的出發(fā)點要以能夠預(yù)防各種類型的違紀(jì)行為以及財務(wù)風(fēng)險，要注重程序上的制約，規(guī)范各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的申請審批及實施的執(zhí)行，加強各項經(jīng)濟事項程序上的控制。
單位上各個層次和崗位上的人員要嚴(yán)格遵守財務(wù)內(nèi)控制度，加強對每個工作環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督，杜絕工作中的隨意性、主觀性及權(quán)力的干預(yù)，讓單位的財務(wù)內(nèi)控制度充分發(fā)揮作用，保障財務(wù)活動的良好運行。
2.逐步調(diào)整和完善財務(wù)內(nèi)控制度。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展、改革的需求及單位職能的轉(zhuǎn)換，財務(wù)內(nèi)控制度要結(jié)合新的環(huán)境及時更新，不斷調(diào)整和完善單位的財務(wù)內(nèi)控制度。當(dāng)前行政事業(yè)單位的財務(wù)核算正在不斷向企業(yè)靠攏，收付實現(xiàn)制逐漸轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收應(yīng)付款等財務(wù)核算，可以結(jié)合實際把企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中好的做法融入到行政事業(yè)單位中來，不斷豐富財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。
3.加強財務(wù)內(nèi)控制度的評價。
為了加強財務(wù)內(nèi)控制度的實施與完善，上級部門可以將行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)納入年度目標(biāo)考核，督促各單位切實制定和實施好財務(wù)內(nèi)控制度。
(四)實施會計信息的披露與公開
會計信息披露的關(guān)鍵在于披露的信息是否真實可靠，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時進行會計信息的披露，全面地反映其在一段時期內(nèi)的財務(wù)狀況，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)。會計信息的披露反過來可以對會計工作形成監(jiān)督，促使會計人員和領(lǐng)導(dǎo)提高風(fēng)險意識，做好會計風(fēng)險的防范和控制。行政事業(yè)單位在做好會計信息披露的同時，也要加強會計信息的公開，讓單位的財務(wù)活動在“陽光下”運行，充分發(fā)揮社會群眾的監(jiān)督，提高會計信息的質(zhì)量。
(五)積極開創(chuàng)多種監(jiān)督模式
1.突顯內(nèi)部監(jiān)督的職能。
行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對本單位經(jīng)濟活動的情況比較了解，有利于實施有效的監(jiān)督。所以單位應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置，明確領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)，提升單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的權(quán)威性，保證內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性，這對有效實施單位內(nèi)部監(jiān)督相當(dāng)有利。在開展內(nèi)部監(jiān)督工作中，可以將各個環(huán)節(jié)作為監(jiān)督對象進行單獨監(jiān)督，準(zhǔn)確把握單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的薄弱環(huán)節(jié)及失控點，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤監(jiān)督，做好會計風(fēng)險的防范。
2.建立財務(wù)大數(shù)據(jù)庫。
在全球數(shù)據(jù)一體化的今天，行政事業(yè)單位可以不斷提升互聯(lián)網(wǎng)在財務(wù)改革中的應(yīng)用，建立縣(市)級、省級等財務(wù)大數(shù)據(jù)庫，財政、審計、稅務(wù)、紀(jì)檢等部門在自己的權(quán)限內(nèi)可以不受時間、空間限制，實時提供財務(wù)指導(dǎo)與實施動態(tài)監(jiān)控。
3.落實聯(lián)系掛鉤機制。
財政、審計、稅務(wù)、紀(jì)檢等部門可以協(xié)同配合成立專門的機構(gòu)，與各個單位建立掛鉤機制，明確工作職責(zé)，落實工作任務(wù)。首先，對各單位財務(wù)給予充分的指導(dǎo)，幫助各單位規(guī)范財務(wù)運行，不斷提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作技能;其次，切實做好對聯(lián)系掛鉤單位的日常監(jiān)督檢查，及時糾正發(fā)現(xiàn)的問題，以促進行政事業(yè)單位不斷改進和加強財務(wù)管理;最后，多種形式加大對違規(guī)違紀(jì)行為的處罰力度和思想教育，讓全體干部職工做到不敢違紀(jì)、不能違紀(jì)、不想違紀(jì)。
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