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摘 要： 摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃日益重要，會計政策日益完善。這就需要財務(wù)人員適應(yīng)新形勢，融會貫通各種會計政策在稅收籌劃中的運用，兩者的關(guān)系密切相關(guān)。本文重點分析了企業(yè)涉稅事項中不同會計政策的選擇對稅收籌劃產(chǎn)生的不同影響，并提出如何選擇最優(yōu)會
摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃日益重要，會計政策日益完善。這就需要財務(wù)人員適應(yīng)新形勢，融會貫通各種會計政策在稅收籌劃中的運用，兩者的關(guān)系密切相關(guān)。本文重點分析了企業(yè)涉稅事項中不同會計政策的選擇對稅收籌劃產(chǎn)生的不同影響，并提出如何選擇最優(yōu)會計政策，以降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。
關(guān)鍵詞：會計政策;政策選擇;稅收籌劃
一、稅收籌劃與會計政策選擇
(一)稅收籌劃的概念
稅收籌劃，也叫納稅籌劃，是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動進行事先的合理安排與籌劃，盡可能達到稅負最輕或最佳，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流最大化的一種管理活動。納稅籌劃具有合法性、事前籌劃性和目的性。
(二)會計政策的概念
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可分為兩類，一類是強制性會計政策，如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報表的構(gòu)成和格式等。另一類是可選擇的會計政策，如具體會計政策的選擇。會計政策一經(jīng)選擇，不得隨意變更。會計政策具有選擇性、強制性和層次性。
(三)稅收籌劃與會計政策的關(guān)系
稅收籌劃與會計政策關(guān)系密切。由于可選擇的會計政策以及企業(yè)會計實務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會計政策選擇的稅收籌劃需首先以法律及稅收法規(guī)作為前提，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策，縮小應(yīng)納稅所得額，充分享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅后利益最大化。
二、會計政策選擇在稅收籌劃中的運用
(一)存貨計價方法對稅收籌劃的影響
企業(yè)存貨的發(fā)出方法選擇，將會對企業(yè)的財務(wù)狀況盈虧狀況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。
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通常情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。例如：在持續(xù)通貨緊縮的情況下，企業(yè)可以選擇先進先出法，這樣可以減輕所得稅;在物價波動較大的情況下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對稅收籌劃的影響
1.折舊方法的選擇
企業(yè)固定資產(chǎn)常用的折舊方法有直線法和加速法。在納稅籌劃中，應(yīng)選擇對納稅籌劃最為有利的折舊政策。例如：在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益;在減免稅期間，可以采用直線法提取固定資產(chǎn)折舊，延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實際操作中應(yīng)當權(quán)衡兩者的利益，再對折舊方法進行選擇，以保證稅后利益最大化。
2.折舊年限的選擇
一般情況下，選擇法定最短的折舊年限計提折舊。提前提取折舊可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，延長折舊年限，可以推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測在減免稅期間，盈利較少或虧損，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。
3.固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇
固定資產(chǎn)的殘值無法用計提折舊的方法補償，所以計提折舊時要將殘值從原值中扣除。企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計凈殘值率，凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響稅額。所以企業(yè)在進行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當降低殘值率，可以增加計提的折舊額。這樣既合法，又達到了納稅籌劃的目的。
(三)壞賬準備的計提方法對稅收籌劃的影響
1.壞賬準備計提方法的選擇
我國《企業(yè)會計制度明確規(guī)定》，企業(yè)應(yīng)當采用備抵法處理壞賬。在備抵法下壞賬損失的計提方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。按三種方法計算的當期應(yīng)計提的壞賬準備額不同，使得期間費用應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額各不相同，這就為企業(yè)納稅籌劃提供了可選擇的空間。
采用賬齡分析法時，如果采用銷貨百分比計提壞賬準備，不能顧及年末應(yīng)收賬款余額中應(yīng)包含的壞賬數(shù)額，影響對應(yīng)收賬款可變現(xiàn)凈值的正確計量，同時對估計壞賬采用的百分比的合理要求比較高。因此，企業(yè)應(yīng)較多地選擇應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法。
2.壞賬準備計提比例的選擇
壞賬準備計提比例的高低影響利潤和稅負，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，選擇有利的計提比例。多提壞賬準備自然會使企業(yè)納稅減少，但運用此政策進行籌劃時，也必須注意多計提壞賬準備，使稅負下降的同時，也會造成企業(yè)每股收益的減少，以及股民對企業(yè)資金運營能力的懷疑等負面影響。
三、會計政策選擇的稅收籌劃應(yīng)注意的問題
(一)會計政策選擇應(yīng)遵守國家規(guī)定的會計準則，結(jié)合企業(yè)實際。稅收籌劃不同于偷稅，企業(yè)不能為了少納稅而違反會計制度和稅法的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境，選擇適合的會計政策。
(二)會計政策選擇必須注意連續(xù)一貫。會計政策是指導(dǎo)企業(yè)會計核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，不同會計政策會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效益果。因此，會計準則規(guī)定企業(yè)會計政策一旦確定，就不得隨意變更。如需變更，必須在財務(wù)會計報告中披露。
(三)會計政策選擇應(yīng)注重成本效益原則。稅收籌劃也需要考慮籌劃本身的成本約束問題，只有這樣，才可能取得節(jié)稅利益的最大化，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。——論文作者：李仙絨