發(fā)布時(shí)間：所屬分類：經(jīng)濟(jì)論文瀏覽：1次
摘 要： 內(nèi)容提要:新一輪財(cái)稅體制改革中的部分舉措呈現(xiàn)出合并稅收主體、簡(jiǎn)化程序與實(shí)體稅制等簡(jiǎn)化趨勢(shì)，但程序稅制的簡(jiǎn)化居多，實(shí)體稅制改革尚未向縱深推進(jìn)。借鑒域外成熟稅制經(jīng)驗(yàn)，稅制簡(jiǎn)化原則的提出既要有稅制復(fù)雜性生成機(jī)理基礎(chǔ)，也有簡(jiǎn)化稅收制度、法律、征收管
內(nèi)容提要:新一輪財(cái)稅體制改革中的部分舉措呈現(xiàn)出合并稅收主體、簡(jiǎn)化程序與實(shí)體稅制等簡(jiǎn)化趨勢(shì)，但程序稅制的簡(jiǎn)化居多，實(shí)體稅制改革尚未向縱深推進(jìn)。借鑒域外成熟稅制經(jīng)驗(yàn)，稅制簡(jiǎn)化原則的提出既要有稅制復(fù)雜性生成機(jī)理基礎(chǔ)，也有簡(jiǎn)化稅收制度、法律、征收管理以及長(zhǎng)期簡(jiǎn)化方法等實(shí)施范式。稅制簡(jiǎn)化原則上升為稅法簡(jiǎn)化原則，具有為當(dāng)下簡(jiǎn)化改革提供合法性依據(jù)和路徑指引，更好助力現(xiàn)代稅收制度未來(lái)完善的正當(dāng)性基礎(chǔ)，應(yīng)在稅收征管法或稅法總則中明示，并逐步建立起簡(jiǎn)化原則進(jìn)入稅種法、頒布簡(jiǎn)稅制實(shí)施條例以及設(shè)置專門(mén)小組、審查規(guī)范性文件等法治化實(shí)施機(jī)制。稅法簡(jiǎn)化原則若要增強(qiáng)指導(dǎo)效力，需要通過(guò)法治化實(shí)施機(jī)制，做好與稅收法定、稅收效率的關(guān)系協(xié)調(diào)，避免涉稅容缺容錯(cuò)、大數(shù)據(jù)征稅等程序稅制簡(jiǎn)化過(guò)度，做好與稅收公平、稅收中性的價(jià)值適配，展開(kāi)小微企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)、新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)等實(shí)體稅制的簡(jiǎn)化方案。
關(guān)鍵詞:稅制簡(jiǎn)化改革;稅制簡(jiǎn)化原則;稅法簡(jiǎn)化原則;現(xiàn)代稅收制度
十八屆三中全會(huì)提出深化財(cái)稅制度改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性①。新一輪財(cái)稅體制改革主要工作內(nèi)容，一方面是稅制改革與稅收立法加快推進(jìn)，如開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅、全面推進(jìn)“營(yíng)改增”、個(gè)人所得稅法修改、水資源稅試點(diǎn)、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移、稅收征管體制機(jī)制改革等;另一方面是加快清理和規(guī)范央地稅收優(yōu)惠，出臺(tái)促進(jìn)中小企業(yè)成長(zhǎng)、科技創(chuàng)新、脫貧攻堅(jiān)、區(qū)域一體化、社會(huì)保障、新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)發(fā)展等稅收政策。其中的具體內(nèi)容無(wú)不體現(xiàn)著推動(dòng)稅制②走向簡(jiǎn)約，即稅制簡(jiǎn)約化(以下稱“稅制簡(jiǎn)化”)的改革邏輯。實(shí)際上，稅制簡(jiǎn)化作為一種指導(dǎo)思想和政策原則，在20世紀(jì)90年代早已有之。1993年《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》首次提出按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。2003年《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》繼續(xù)要求按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。域外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收改革長(zhǎng)期提倡削減復(fù)雜稅制，不僅在法律文本中明確，還以法治化方式踐行稅制簡(jiǎn)化原則。在全面依法治國(guó)和加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度的我國(guó)，是否有必要借鑒域外相關(guān)學(xué)理與實(shí)踐，將稅制簡(jiǎn)化正式奉為一項(xiàng)法律原則，在《稅收征收管理法》抑或?qū)?lái)的《稅法總則》中確立，并構(gòu)建強(qiáng)有力的法治化實(shí)施機(jī)制?為區(qū)別已經(jīng)作為政策原則和稅改指引的稅制簡(jiǎn)化原則，本文將稅收法律中的稅制簡(jiǎn)化原則稱為稅法簡(jiǎn)化原則，并嘗試將我國(guó)稅制簡(jiǎn)化改革和域外稅制簡(jiǎn)化理論相融合，探索出符合中國(guó)國(guó)情的簡(jiǎn)化稅制法治方略。
一、對(duì)當(dāng)前稅制簡(jiǎn)化改革的描述與反思
稅制簡(jiǎn)約抑或復(fù)雜有時(shí)是一種主觀感受，因此需要客觀的概念界定方法，二者的概念劃分主要有以下七個(gè)方面，與其相符度越低，則稅制越復(fù)雜[1]。第一，可預(yù)測(cè)性。如果納稅人及其顧問(wèn)能夠輕松、準(zhǔn)確地理解某一規(guī)則及其范圍，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。第二，比例。如果解決方案的復(fù)雜性不超過(guò)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的合理必要性，則該方案將變得簡(jiǎn)單。第三，一致性。這適用于規(guī)則以相同方式處理類似問(wèn)題，而無(wú)須做出任意區(qū)分的情況。第四，遵從度。如果納稅人能很容易地遵守某一規(guī)則，而不會(huì)產(chǎn)生過(guò)多成本，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。第五，行政管理。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠很容易地征管，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。第六，協(xié)調(diào)。如果某一規(guī)則與其他稅收規(guī)則相適應(yīng)，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。第七，表達(dá)方式。如果某一規(guī)則被清楚地表達(dá)出來(lái)，則該規(guī)則將變得簡(jiǎn)單。稅收在國(guó)家治理中的作用表現(xiàn)為政治治理中的制度保障作用、經(jīng)濟(jì)治理中的調(diào)控穩(wěn)定作用以及社會(huì)治理中的調(diào)節(jié)收入分配作用。不同時(shí)期國(guó)家發(fā)展規(guī)劃的治理方略各異，反映在稅制實(shí)體要素和征管機(jī)制上，有復(fù)雜有簡(jiǎn)約本是自然景象。但稅制簡(jiǎn)繁對(duì)稅收征管成本、納稅人遵從度乃至稅收法定、公平課稅的貫徹具有重要意義，應(yīng)予重視。
(一)稅制簡(jiǎn)化改革的內(nèi)容展示
探尋我國(guó)稅制簡(jiǎn)化改革的軌跡，可以改革開(kāi)放為界，總體分兩個(gè)階段。改革開(kāi)放前，我國(guó)廢除了國(guó)民黨政府大量苛捐雜稅，只保留必要稅費(fèi)，有利保障民眾生存權(quán)、發(fā)展權(quán)，激勵(lì)生產(chǎn)恢復(fù)與社會(huì)安定。但受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和蘇聯(lián)“非稅論”思想影響，后續(xù)稅改一再簡(jiǎn)并稅種、壓縮稅制，最終形成“單一稅制”[2]，不但嚴(yán)重違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，降低生產(chǎn)積極性，也喪失利用稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的契機(jī)，更加劇國(guó)家財(cái)政窘境。改革開(kāi)放后，84稅改以“開(kāi)征新稅種、建立新稅制”為調(diào)整目標(biāo)，開(kāi)征產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等商品稅種，國(guó)營(yíng)/集體/私營(yíng)/個(gè)人工商戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等所得稅種，以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅等財(cái)產(chǎn)稅種，同時(shí)賦予地方較多稅收立法、征管和收益權(quán)。各級(jí)稅收法源數(shù)量由少變多，規(guī)則由簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)向復(fù)雜，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的殘留、試探性的改革策略，導(dǎo)致對(duì)不同產(chǎn)權(quán)主體和同一產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)部各群體區(qū)別對(duì)待，財(cái)稅部門(mén)主導(dǎo)形成了政策多、公平少、效率低的稅收構(gòu)成要件和征管程序機(jī)制，引致稅制復(fù)雜性過(guò)高，抑制宏觀調(diào)控功能的同時(shí)損害納稅人權(quán)益。94稅改、04稅改先后秉持“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”和“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的政策性原則，革除計(jì)劃因素、上收地方稅權(quán)、刪減繁瑣稅制，進(jìn)一步打造與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的國(guó)家稅制。自2014年《深化財(cái)稅體制改革總體方案》通過(guò)以來(lái)，營(yíng)改增、國(guó)地稅合并、征管程序簡(jiǎn)化、海南自貿(mào)港提出簡(jiǎn)稅制原則、開(kāi)征由房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并而成的房地產(chǎn)稅等多項(xiàng)改革漸次展開(kāi)，無(wú)不昭示著稅制簡(jiǎn)化思維。
具體而言，在稅收主體方面，根據(jù)《中共中央深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，為降低征納成本、提高征管效率，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效便利的服務(wù)，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。國(guó)地稅合并后實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主的領(lǐng)導(dǎo)管理體制，有利集中統(tǒng)一稅權(quán)，避免地方財(cái)政利益紛擾以致產(chǎn)生大量不合理、非必要的稅法規(guī)則，使得稅制過(guò)度復(fù)雜。合并之前，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)采取落實(shí)國(guó)稅地稅合作規(guī)范、深化國(guó)稅地稅聯(lián)合辦稅等措施，降低征管成本、提高溝通效率。
在稅收征管方面，2016年《政府工作報(bào)告》提出持續(xù)推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高政府效能，自此“放管服”改革逐漸在稅務(wù)等領(lǐng)域全面鋪開(kāi)并往縱深推進(jìn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年深化增值稅改革工作的通知》(稅總發(fā)〔2019〕32號(hào))要求按照簡(jiǎn)明易行好操作的要求，細(xì)化實(shí)化增值稅改革操作辦法。受“放管服”和“營(yíng)改增”凸顯的稅務(wù)簡(jiǎn)政放權(quán)、簡(jiǎn)明易行等簡(jiǎn)化思維影響，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)七年開(kāi)展便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，相繼推出一系列旨在簡(jiǎn)化辦稅流程、減輕納稅負(fù)擔(dān)、提高征管效率、降低稅收成本的程序簡(jiǎn)約舉措。比如，為提高辦稅效率，取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證、辦稅事項(xiàng)全省通辦、縮短辦稅時(shí)間、簡(jiǎn)并涉稅資料報(bào)送、提速出口退(免)稅辦理、優(yōu)化實(shí)體辦稅服務(wù)等;再如，為便利發(fā)票領(lǐng)用，創(chuàng)新發(fā)票領(lǐng)用形式、推行發(fā)票掌上開(kāi)具、發(fā)票驗(yàn)舊信息自動(dòng)上傳、全面推行電子發(fā)票;還如，為降低征納成本，把互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，推行互聯(lián)網(wǎng)+“在線受理、申報(bào)繳稅、便捷退稅、自助申領(lǐng)、移動(dòng)開(kāi)票”等③。
在實(shí)體稅制方面，主要稅種的構(gòu)成要件都有體現(xiàn)簡(jiǎn)化理念。比如，探索增值稅稅率由三檔減為兩檔、房地產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并而來(lái)等。《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》特別提出:結(jié)合我國(guó)稅制改革方向，探索推進(jìn)簡(jiǎn)化稅制;改革稅種制度、降低間接稅比例，實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單科學(xué)與稅制要素充分優(yōu)化;在全島封關(guān)運(yùn)作的同時(shí)，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。海南自貿(mào)港作為全面深化改革開(kāi)放的試驗(yàn)區(qū)，意在打造實(shí)踐中國(guó)特色社會(huì)主義的生動(dòng)范例④，稅制簡(jiǎn)化改革的進(jìn)展與成果，必將影響我國(guó)稅制演進(jìn)趨向。此外，我國(guó)進(jìn)一步加大與“一帶一路”國(guó)家的稅收協(xié)定談簽力度，消除雙重征稅，避免國(guó)際稅收領(lǐng)域的復(fù)雜稅制侵害涉外納稅人權(quán)益，抬高征納成本。
(二)稅制簡(jiǎn)化改革的理論反思
回溯這些稅制簡(jiǎn)化改革，主要有以下兩方面特征。
其一，簡(jiǎn)化程序稅制多，簡(jiǎn)化實(shí)體稅制少。一方面，納稅申報(bào)資料與方式、稅收征管流程與環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化相較稅收實(shí)體要素阻力較小、難度較低、獲益明顯;另一方面，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，與納稅申報(bào)、稅收征管等程序改革所倡導(dǎo)的精簡(jiǎn)、便捷、高效、易操作要求十分相契，這為簡(jiǎn)化程序稅制注入技術(shù)動(dòng)能。反觀實(shí)體稅制，牽涉人數(shù)眾多、影響范圍較廣，更事關(guān)稅收價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和稅制功能的發(fā)揮，決策者必須對(duì)是否簡(jiǎn)化、如何簡(jiǎn)化作充分考量和利益衡平，推進(jìn)不免緩慢謹(jǐn)慎。
其二，實(shí)體稅制的簡(jiǎn)化停留在表面，尚未向縱深推進(jìn)。稅率簡(jiǎn)并、稅種合并，僅是簡(jiǎn)化稅收構(gòu)成要件的初階，更況我國(guó)增值稅率簡(jiǎn)并、房地產(chǎn)稅開(kāi)征至今仍在研究，未有實(shí)質(zhì)推進(jìn)。各自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)作為深化改革和擴(kuò)大開(kāi)放的前沿陣地，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)探索新途徑、積累新經(jīng)驗(yàn)，但也僅將稅收程序的簡(jiǎn)化創(chuàng)新作為可復(fù)制可推廣的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)⑤。海南自由貿(mào)易港貫徹的簡(jiǎn)稅制原則，除逐漸免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，客觀上產(chǎn)生稅種取消的簡(jiǎn)化效果外，如何真正簡(jiǎn)并稅種結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅制要素，打造自貿(mào)港簡(jiǎn)稅制，總體方案并未明確勾畫(huà)，需要進(jìn)一步試點(diǎn)。
從“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”到海南自貿(mào)港貫徹簡(jiǎn)稅制原則，我國(guó)稅制實(shí)體與程序改革在一定程度上呈現(xiàn)出簡(jiǎn)化趨勢(shì)。對(duì)已啟動(dòng)的稅制簡(jiǎn)化改革而言，相關(guān)措施是否具有合法性、正當(dāng)性?簡(jiǎn)化后形成的稅制是否達(dá)到了稅改目的或決策初衷?對(duì)未啟動(dòng)的稅制簡(jiǎn)化方案而言，是否符合稅法原理，如何恪守稅收法治并更好發(fā)揮稅制功能?進(jìn)一步思考，我國(guó)稅制簡(jiǎn)化之路與域外相比有何不同，怎樣構(gòu)建耦合我國(guó)國(guó)情的稅制簡(jiǎn)化理論?在稅收法治建設(shè)過(guò)程中，結(jié)合域外實(shí)踐，我國(guó)是否有必要、如何將稅制簡(jiǎn)化確立為一項(xiàng)法律原則，納入征管法或稅法總則中，并型塑法治化的實(shí)施路徑?時(shí)下如火如荼的稅制簡(jiǎn)化改革，需要我們追溯稅制簡(jiǎn)化原則的域外理論智識(shí)，進(jìn)行充分論證與闡釋。
二、稅制簡(jiǎn)化原則的理論表達(dá)和實(shí)施范式
總體而言，當(dāng)發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟(jì)因素越發(fā)繁榮創(chuàng)新，發(fā)揮重要性作用的政治形勢(shì)越發(fā)錯(cuò)綜多元，立基其上的稅法制度必然日趨復(fù)雜。20世紀(jì)70年代以來(lái)，歐盟、經(jīng)合組織等國(guó)際組織開(kāi)始出現(xiàn)簡(jiǎn)化倡導(dǎo)[3]。實(shí)際上，只要各級(jí)稅收法源形成的稅法制度能規(guī)范理財(cái)行為、促進(jìn)社會(huì)公平、保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展，竭力實(shí)現(xiàn)征納兩造的利益衡平，稅制簡(jiǎn)繁不應(yīng)成為關(guān)注焦點(diǎn)[4]。但經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)的復(fù)雜變幻極易使承接、回應(yīng)地稅制邁向過(guò)度復(fù)雜，導(dǎo)致稅法規(guī)則的設(shè)計(jì)與實(shí)施出現(xiàn)一系列弊端，沖擊稅收法治的同時(shí)損害稅制功能發(fā)揮。面對(duì)愈演愈烈，逐漸走向過(guò)度的稅制復(fù)雜化態(tài)勢(shì)，各國(guó)簡(jiǎn)約化方案因國(guó)情不同而各具特色。因此，對(duì)稅制簡(jiǎn)化原則的理論追溯與述描，可通過(guò)先行詮釋各國(guó)共同面對(duì)的稅制復(fù)雜性，繼而討論簡(jiǎn)化之道予以表達(dá)。畢竟，若不洞察稅制復(fù)雜化的生成機(jī)理、明晰過(guò)度復(fù)雜稅制的表現(xiàn)特征，進(jìn)而厘清其中利弊得失，稅制簡(jiǎn)化便無(wú)從談起。
(一)稅制簡(jiǎn)化原則的理論表達(dá)
考察域外發(fā)達(dá)國(guó)家稅制史，稅制復(fù)雜化的生成機(jī)理有如下幾個(gè)方面。(1)商業(yè)創(chuàng)新使市場(chǎng)規(guī)則越發(fā)復(fù)雜多元，這種交易復(fù)雜性會(huì)傳導(dǎo)至經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的課稅設(shè)計(jì)[5]。(2)稅收立法包括財(cái)政收入目的和社會(huì)政策目的，一條稅法規(guī)則可以承載多重目的，不同稅法規(guī)則也會(huì)貫徹一種目的，目的與目的之間、規(guī)則與規(guī)則之間均需組合調(diào)配、交織協(xié)作。僅踐行各種社會(huì)政策目的之稅收優(yōu)惠在域外便已成為稅制復(fù)雜性走向過(guò)度的關(guān)鍵誘因[6]。(3)稅收由不確定到確定，課稅與減免規(guī)則愈發(fā)詳細(xì)直至冗余;稅收公平的倡行又要求兼顧各類人群的生存與發(fā)展需要，不僅會(huì)增加各類稅法制度的數(shù)量，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)合理分配稅負(fù)的有限理性認(rèn)知，往往產(chǎn)生規(guī)則超前、滯后、設(shè)計(jì)失當(dāng)、適用沖突等問(wèn)題，抬高稅制復(fù)雜性。(4)稅制越復(fù)雜，立法機(jī)關(guān)越有更多權(quán)力與機(jī)會(huì)對(duì)國(guó)家機(jī)構(gòu)的人員、政策、預(yù)算、項(xiàng)目等施加影響，財(cái)稅機(jī)關(guān)也有較大空間施展技術(shù)專長(zhǎng)，加深立法者和社會(huì)各界對(duì)其的依賴，隱蔽擴(kuò)大權(quán)力[7]，由此形成惡性激勵(lì)。
不難發(fā)現(xiàn)，復(fù)雜稅制確實(shí)擁有更多元的法律形式和更豐富的政策工具，這一特質(zhì)可生產(chǎn)出更公平、更確定的課稅規(guī)則和更有效、更精致的優(yōu)惠政策，有利貫徹各稅法之法益目的，保障納稅人權(quán)益，服務(wù)國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)。但當(dāng)稅制復(fù)雜化走向過(guò)度，其表現(xiàn)特征和內(nèi)在特質(zhì)將發(fā)生惡變。(1)各級(jí)稅收法源包含很多規(guī)則:有些僅是監(jiān)管機(jī)制，與稅收無(wú)關(guān)[8];有些過(guò)于詳細(xì)，規(guī)則之間重疊交錯(cuò)、銜接過(guò)密，以致獲取準(zhǔn)確的課稅或減免結(jié)果相當(dāng)困難[9]，稅收不確定性不減反增;有些得出的課稅或減免結(jié)果之間彼此沖突，讓納稅人無(wú)所適從[10]。(2)稅收規(guī)則由大量專業(yè)術(shù)語(yǔ)組成，稅收立法民眾參與程度較低，以致稅制不透明，納稅人對(duì)這些規(guī)則理解費(fèi)力、并不熟悉，難以發(fā)現(xiàn)潛在漏洞。(3)同一種交易所適稅制，由不同具體決策機(jī)構(gòu)分別設(shè)計(jì)，在構(gòu)成要件上存在差異與不協(xié)調(diào)之處。(4)稅收法律與政策多變，例外規(guī)定和臨時(shí)規(guī)則又較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅收中介、納稅人應(yīng)接不暇，稅務(wù)執(zhí)法、稅收征管、納稅服務(wù)等難以及時(shí)跟進(jìn)，增加征管成本之外，更拔高納稅人合規(guī)費(fèi)用。
盡管一些學(xué)者認(rèn)為，簡(jiǎn)化稅制僅是所有人的理想，任何一個(gè)國(guó)家的稅法從來(lái)都沒(méi)有真正簡(jiǎn)化過(guò)，反而越來(lái)越復(fù)雜⑥。但當(dāng)具有上述特征的、過(guò)度復(fù)雜的稅制越來(lái)越多時(shí):(1)增加稅收征管費(fèi)用和納稅人合規(guī)成本，降低稅收行政與經(jīng)濟(jì)效率[11];(2)納稅人因理解乏力對(duì)稅制公平度產(chǎn)生猜疑甚至存有敵意，進(jìn)而降低稅法遵從意愿[12];(3)降低稅收顯著性和透明度，誘發(fā)稅收不確定性，損害納稅人合理預(yù)期，為分利者拋開(kāi)社會(huì)其他群體展開(kāi)勾結(jié)行動(dòng)提供空間，拉大不同群體分配差距。另一方面稅制簡(jiǎn)約雖有復(fù)雜性不及的優(yōu)勢(shì)，但若因稅種結(jié)構(gòu)單一、稅法制度較少、稅制要素簡(jiǎn)樸等，導(dǎo)致財(cái)政汲取能力下降、對(duì)市場(chǎng)交易課稅不公、無(wú)法馳援產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)和民生保障等，則對(duì)此類不必要、非合理的簡(jiǎn)約稅制，應(yīng)重啟復(fù)雜化進(jìn)程，健全和完善稅制。因此，稅制簡(jiǎn)化原則從來(lái)既反對(duì)過(guò)度的復(fù)雜稅制，又摒棄一味、單向地復(fù)雜化或簡(jiǎn)約化策略，通過(guò)采取稅制簡(jiǎn)約化舉措，指導(dǎo)一國(guó)正確刪減、改良過(guò)度復(fù)雜的部分稅制，從而有效革除過(guò)度復(fù)雜化帶來(lái)的弊端，整體保持適度的復(fù)雜性，彰顯簡(jiǎn)約對(duì)稅收法定、公平、效率等價(jià)值以及國(guó)家建設(shè)的促進(jìn)作用。
相關(guān)期刊推薦：《商業(yè)研究》雜志創(chuàng)刊于1958年，經(jīng)濟(jì)類專業(yè)性學(xué)術(shù)月刊。辟有商經(jīng)理論、商務(wù)論壇、經(jīng)營(yíng)管理、綠色經(jīng)濟(jì)、民生經(jīng)濟(jì)、農(nóng)村市場(chǎng)、財(cái)經(jīng)縱橫、世界經(jīng)濟(jì)及經(jīng)濟(jì)學(xué)研究等欄目。優(yōu)先錄用國(guó)家各級(jí)科研課題的稿件，原則上選用作者為博士、副教授以上學(xué)位、職稱的稿件。
在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展尚有較大進(jìn)步空間、稅收法治建設(shè)全面推進(jìn)的我國(guó)，一方面，稅制復(fù)雜度加深是不可避免的總體趨勢(shì)和重要特征，適度復(fù)雜稅制有利踐行稅收正義;另一方面，若缺乏妥適監(jiān)管機(jī)制，稅制復(fù)雜性極易走向過(guò)度，最終由增強(qiáng)稅收確定性、打造公平稅制、助推經(jīng)濟(jì)社會(huì)繁榮，逐步走向降低征管效率、抬高合規(guī)成本、惡化社會(huì)不公、隱性提高稅負(fù)。更有甚者，部分納稅人群體很可能濫用復(fù)雜稅制，通過(guò)調(diào)配組合各式規(guī)則、挖潛隱蔽稅制漏洞等籌劃手段，逃避大量稅收。正因如此，美國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、新西蘭、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家和土耳其、馬來(lái)西亞、南非、泰國(guó)等發(fā)展中國(guó)家相繼實(shí)施稅制簡(jiǎn)化項(xiàng)目，設(shè)定簡(jiǎn)約目標(biāo)、開(kāi)展稅制審查、實(shí)施稅制簡(jiǎn)化，通過(guò)翦除損害稅收正義、降低稅收功能的不必要、非合理、過(guò)度的復(fù)雜稅制，將復(fù)雜性盡力維持在合適水平[13]。需要注意的是，稅制復(fù)雜性及其經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)判應(yīng)與一國(guó)發(fā)展階段深度耦合，即便通過(guò)不同國(guó)家的橫向比較得出我國(guó)稅制復(fù)雜性不高的結(jié)論，也并不意味著稅制復(fù)雜性的危害不會(huì)出現(xiàn)。
(二)稅制簡(jiǎn)化原則的實(shí)施范式
域外稅制簡(jiǎn)化經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐，過(guò)度復(fù)雜稅制的簡(jiǎn)約化方式存在一些經(jīng)典范例。目前來(lái)看，域外簡(jiǎn)化過(guò)度復(fù)雜稅制的經(jīng)典范例即實(shí)施范式，主要有簡(jiǎn)化稅收制度、簡(jiǎn)化稅收法律、簡(jiǎn)化征納管理、長(zhǎng)期簡(jiǎn)化方法等四個(gè)方面。
其一，簡(jiǎn)化稅收制度。稅法制度可劃分為稅收法律和稅收制度，后者由法律以下的各級(jí)稅收法源共同組成。稅收制度的簡(jiǎn)化是落實(shí)稅制簡(jiǎn)化原則的主體和核心，也是最難推進(jìn)的基礎(chǔ)性工作，包括簡(jiǎn)化稅種和簡(jiǎn)化稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等構(gòu)成要件。簡(jiǎn)化稅種主要指取消或合并稅種、改變稅種結(jié)構(gòu)、更換主體稅種等。簡(jiǎn)化稅率，如將累進(jìn)稅率改為比例稅率、變多檔稅率為少檔或單檔稅率等。簡(jiǎn)化稅基，主要為合并收入類型、減少扣除項(xiàng)目，將據(jù)實(shí)扣除改為固定或比例扣除等。簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠，如翦除不必要、效用低、不合理的稅收優(yōu)惠，更多實(shí)施普惠型減免，免稅優(yōu)先于減稅適用，規(guī)定落日條款等。
其二，簡(jiǎn)化稅收法律。形式上，啟動(dòng)稅收法律的重寫(xiě)或改寫(xiě)項(xiàng)目，使用通俗易懂的非專業(yè)概念、術(shù)語(yǔ)表達(dá)規(guī)則，增加法律條款的可讀性和理解度。內(nèi)容上，不但定期修法，使稅收法律對(duì)構(gòu)成要件和征管程序的規(guī)制盡量明確，減少臨時(shí)條款和例外規(guī)定，而且嚴(yán)格配置稅法解釋權(quán)，增強(qiáng)稅收法律對(duì)下位法中稅收制度的指導(dǎo)效力，減少財(cái)稅部門(mén)濫權(quán)解釋的空間。
其三，簡(jiǎn)化征納管理。納稅申報(bào)上，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)表以及其他出版物;推廣電子申報(bào)、遠(yuǎn)程申報(bào)、預(yù)填申報(bào)表等。稅務(wù)管理上，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)信用管理，減輕誠(chéng)實(shí)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通負(fù)擔(dān)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，加快辦稅、審批、核驗(yàn)流程，減少征納程序上的繁文縟節(jié)，優(yōu)先推廣便利納稅人尤其是低收入個(gè)人、小微企業(yè)的征管與稅法制度確定性服務(wù)。稅收糾紛上，暢通納稅人申訴與維權(quán)渠道，創(chuàng)新調(diào)解、復(fù)議、仲裁、訴訟等爭(zhēng)議解決方式。
其四，長(zhǎng)期簡(jiǎn)化方法。設(shè)置常設(shè)或臨時(shí)稅制簡(jiǎn)化專門(mén)機(jī)構(gòu)，為政府簡(jiǎn)化稅制提供獨(dú)立建議。例如英國(guó)稅務(wù)簡(jiǎn)化辦公室、新西蘭稅務(wù)工作組、馬來(lái)西亞稅務(wù)系統(tǒng)審查小組等。定期或不定期開(kāi)展稅制(簡(jiǎn)化)審查項(xiàng)目，項(xiàng)目最終報(bào)告或向社會(huì)公開(kāi)、或提交政府機(jī)關(guān)，助力優(yōu)化稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)繁榮。
明晰域外稅制簡(jiǎn)化原則的理論要義與表達(dá)范式后，結(jié)合我國(guó)新一輪財(cái)稅體制改革部分舉措呈現(xiàn)的簡(jiǎn)化取向，在全面推進(jìn)依法治國(guó)背景下，稅制簡(jiǎn)化原則是否有必要在立法上引入我國(guó)，乘著落實(shí)稅收法定的東風(fēng)，正式上升為一項(xiàng)稅法原則即稅法簡(jiǎn)化原則?即便稅制簡(jiǎn)化原則具有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，其在我國(guó)立法的必要性、可行性也需要被重新評(píng)估，去粗取精、去偽存真，如此方可發(fā)揮對(duì)我國(guó)稅收征管、稅制立法的真切指導(dǎo)力。——論文作者：鄒新凱