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摘 要： 論文摘要：財務報告質量特征是指企業利益相關者認為報告應具有的那些特征屬性。根據財務報告質量特征的定義，我們可以看出財務報告質量特征是從企業利益相關者的角度來看的。各個國家會計準則對財務報告質量特征的規定是不盡相同的。 本文選自 《價格理論與
論文摘要：財務報告質量特征是指企業利益相關者認為報告應具有的那些特征屬性。根據財務報告質量特征的定義，我們可以看出財務報告質量特征是從企業利益相關者的角度來看的。各個國家會計準則對財務報告質量特征的規定是不盡相同的。
本文選自《價格理論與實踐》本刊是國家計委交流物價工作經驗、開展價格理論研究的重要窗口，是國家價格政策信息披露的重要渠道和國家發改委行業信息宣傳的重要傳媒。
引言
本文從會計信息質量、利潤表編報的目的、確認原則、質量要求入手，從外部投資者分析角度，對利潤表質量進行綜合性分析。在此基礎上針對新準則對盈利結構的調整進行研究，分析調整利潤表盈利結構的理論依據以及調整后的利潤表較舊制度下利潤表有哪些改進的地方以及不足。在理論分析后，按照本文盈利結構劃分標準對利潤表的盈余來源進行劃分并選取案例檢驗，通過計算案例企業的相關財務指標、分析財務指標間相關性的變化得出新利潤表質量的優劣。
一、財務報告編制目標
財務報告的編制目標直接決定報表披露的內容、項目種類、排列順序。報表是外部利益相關者獲得企業信息的唯一途徑，財務報表又是財務報告的構成主體，因此財務報表編制目標直接影響報表使用者獲得財務信息的質量。早在20世紀30年代，受托責任觀一直被認為是財務報告的唯一編制目標。直到20世紀60年代，阿羅可能定理的提出，引起會計界的討論，并產生了新的財務報告目標——決策有用觀。全球資本市場的整合，資本的逐利性迫使資本快速的在世界范圍內流動尋求安全避風港和利潤源泉。因此，決策有用觀越來越被重視，并且逐漸取代受托責任觀成為會計界的主流觀點。受托責任觀的建立基礎是經濟學上的委托代理關系。企業以公司的形式出現導致所有權和經營權兩權分離，這就使得股東和經營管理者之間形成委托代理的關系。股東肯定希望管理者能夠履行職責，完成企業保值增值目標，使自己的財富增值;而企業管理者則希望自己等夠得到閑暇，而不努力工作，甚至為了自己的目標而背離股東目標。企業所有權和經營權的兩權分離可能就會導致道德風險。因為會計的兩大職能，其中之一就是監督職能，在這種情況下產生了受托責任觀。在這種觀點下的財務報告目標主要是通過數據描述經營管理者履行責任的情況，列報內容信息特征為過去、客觀，側重會計信息的可靠性原則，因而又稱為“描述性目標”。
二、財務報告信息質量特征
財務報告質量特征是指企業利益相關者認為報告應具有的那些特征屬性。根據財務報告質量特征的定義，我們可以看出財務報告質量特征是從企業利益相關者的角度來看的。各個國家會計準則對財務報告質量特征的規定是不盡相同的。其中，美國財務會計準則委員會(FASB)將“決策有用性”列為最高質量要求，具體體現為可靠性和相關性。其中可靠性可具體分為真實、客觀兩大特征，相關性可分為預測、及時特征。而國際會計準則理事會(IASB)則將相關性、可靠性、可理解性、可比性這四個方面列為財務報告質量的具體體現。其中相關性應具備預測、重要特征，可靠性應具備完整性、真實性、客觀性、實質重于形式等特征。近幾年，FASB與IASB開始合作研究，在最近發布的“聯合概念框架”中將財務報告質量特征歸結為基本質量特征和增進質量特征兩大類基本質量特征，具體體現為可靠性和相關性。增進質量特征，包括可比性、可理解性、及時性和可稽查性。
三、 利潤表編制目標和編制觀點的變化
利潤表的編制目的對其要披露的內容，披露內容的詳盡程度，披露內容的歸類具有指導意義。利潤表編制目標分為兩種：受托責任觀和決策有用觀。在受托責任觀中，報表使用者主要關注管理者是否履行了應承擔的職責，自己的經濟利益是否得到保障。報表使用者關心企業的某些財務指標與同行業相比，是否處于一個合理的范圍、正常的浮動之中。新準則下，利潤表的編制目標轉向決策有用觀。報表使用者不僅關心企業當期經營成果，還希望報表反映的數據可以幫助他們預測企業的發展前景。在預測企業經營前景時，報表使用者往往是通過對企業盈利結構持續性、風險性進行分析，這就要求利潤表能夠詳細的反映列示盈利結構及其自身風險。
四、分析利潤表質量影響因素
利潤表是企業盈利結構的書面載體。因此在評價利潤表質量時，就是看利潤表是否能夠為報表使片j人提供更多有關盈余結構性質的信息。盈余結構的性質是指盈余的持續性、風險性、可控性。因為企業涉及的經濟業務眾多，在進行列報時限于列示的項目有限，將同一大類的業務合并為一個項目，這樣就掩蓋了很多信息。從持續性角度來講，資產減值損失的計提在資產的使用期間無規律可循的。如舊制度下，將資產減值損失列入管理費用，當企業發生資產減值時，管理費用就會突然性的增加，造成管理費用與收入不再具有匹配性。從風險角度來講，金融資產投資收益與從合營和聯營企業獲得的投資收益具有的風險大小是不同的，僅以投資收益進行列示，無法體現其中的風險。由于非流動資產處置時間點的選擇是由管理人員決定的，管理人員為操縱利潤有選擇的處理非流動資產，如果利潤表不單獨進行列報，即使管理人員利用該途徑操縱利潤，外部報表使用者也無從知曉。因此，評價一個利潤表質量的好壞，從利潤表的列報項目是否能反映盈余結構持續性、風險性、可控性這三個方面入手。本文認為企業盈余持續性和可控性都能夠從風險的角度進行解釋，因此本文著重分析盈余結構和風險的關系。
會計準則是為經濟發展提供服務的一種管理工具，它的修訂、改革都是依據當時國家經濟發展階段和發展水平展的。如新準則的頒布是因為世界經濟呈全球化發展導致競爭環境惡化，現代科技迅速發展導致產品更新速度加快、生命周期縮短，金融工具在企業的經濟運行中的作用越來越明顯，企業的發展方式也不再局限于一種業務而是朝多元化轉變等因素而進行修訂的。
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