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摘 要： 論文摘要：內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程，至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個發(fā)展階段。現(xiàn)代內(nèi)部審計始于美國。1941年被認為是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始。1940年之前在美國，內(nèi)部審計只是外部會計公司的一個助手。1941年，Vic
論文摘要：內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程，至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個發(fā)展階段。現(xiàn)代內(nèi)部審計始于美國。1941年被認為是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始。1940年之前在美國，內(nèi)部審計只是外部會計公司的一個助手。1941年，Victor.Z.Brink完成了他在紐約大學(xué)的博士學(xué)位的論文，該論文闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計突破性的研究成果。
一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范比較
我國新職業(yè)道德規(guī)范采用的仍是行為規(guī)則制定方式，但具體內(nèi)容由原來單列的11條增加至七章27條，除總則、一般原則和附則之外，分別從獨立性、客觀性、專業(yè)勝任能力、保密四個方面分別闡述了內(nèi)部審計人員必須遵循的最低要求。原規(guī)范規(guī)定過于原則，只是對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，彈性過大，適用性不強。此次以原規(guī)范為基礎(chǔ)，吸收了原22號《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》和原29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德進行充實和完善。與舊規(guī)范相比，新規(guī)范在邏輯上更清晰明了，內(nèi)容更具體詳細。
二、內(nèi)部審計基本準則比較
新基本準則由原來的六章27條增加至33條，力求在文字表述、制度設(shè)計、工作要求、操作規(guī)范上和國際接軌，主要變化有：
(一)內(nèi)部審計定義。新準則的定義力求反映國際、國內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)的最新發(fā)展變化。與原定義相比，主要變化體現(xiàn)在：舊準則中對內(nèi)部審計的定義為：是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。新準則中內(nèi)部審計定義為：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。
前者強調(diào)內(nèi)部審計目標為“促進組織目標的實現(xiàn)”，后者認為內(nèi)部審計目標除幫助組織實現(xiàn)目標外，還包括促進組織完善治理和增加價值，同時強調(diào)了內(nèi)部審計對象涵蓋了風(fēng)險管理的范疇。
1、關(guān)于內(nèi)部審計職能。國際內(nèi)部審計最新定義中將內(nèi)部審計界定為一種“確認和咨詢”活動。實際上，“確認”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價的進一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，將原定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。
2、關(guān)于內(nèi)部審計的目標。新準則將內(nèi)部審計的目標界定為“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，進一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平、促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。
3、關(guān)于內(nèi)部審計的范圍。新準則將內(nèi)部審計范圍界定為“業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性”，將原“經(jīng)營活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅僅局限于以盈利為目的的組織，還適用于非盈利組織。定義中增加了對“風(fēng)險管理的適當性和有效性”的審查和評價，以體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織風(fēng)險的關(guān)注。
(二)關(guān)于準則的適用范圍。為涵蓋內(nèi)部審計外包的情況，準則中增加了“其他組織或者人員接受本組織委托、聘用，承辦或者參與的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當遵守本準則”的規(guī)定。
(三)調(diào)整的其他主要內(nèi)容。一是在一般準則中，增加了內(nèi)部審計章程中應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計的目標、職責(zé)和權(quán)限的內(nèi)容;增加了內(nèi)部審計人員保密義務(wù)的內(nèi)容;二是在作業(yè)準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容;增加了內(nèi)部審計人員關(guān)注組織舞弊風(fēng)險，對舞弊行為進行檢查和報告的內(nèi)容;增加了內(nèi)部審計人員為組織提供適當咨詢服務(wù)的內(nèi)容;三是在報告準則中不再保留審計報告分級復(fù)核制度及后續(xù)審計方面的內(nèi)容;四是在內(nèi)部管理準則中增加了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機構(gòu)管理體制，以及內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計實施有效質(zhì)量控制等內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計具體準則、實務(wù)指南比較
新準則未修訂有關(guān)實務(wù)指南的內(nèi)容，但對實務(wù)指南進行了重新編號，編碼以3開頭。新具體準則對原29號具體準則內(nèi)容進行了重新整理并編號，并調(diào)整了部分內(nèi)容：
(一)重新整理并編號。新具體準則共20號，編號均以2開頭，且20號具體準則中又分成了三小類，其中以編號21開頭的為作業(yè)類準則，主要涵蓋了內(nèi)部審計活動從準備階段到后續(xù)審計的審計過程及審計方法的方方面面;以編號22開頭的為業(yè)務(wù)類準則，主要為內(nèi)部審計活動中一些特殊的審計實務(wù);以編號23開頭的為管理類準則，主要涉及內(nèi)部審計管理的各個方面。重新分類整理后的具體準則內(nèi)容與基本準則之間的關(guān)聯(lián)性較強，較好地反映了內(nèi)部審計基本準則的總綱作用。
(二)將原第12號《遵循性審計》、第16號《風(fēng)險管理審計》、第21號《內(nèi)部審計的控制自我評估法》與原第5號《內(nèi)部控制審計》合并為第2201號《內(nèi)部控制審計》。遵循性審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部審計的控制自我評估法等三個準則從內(nèi)容或邏輯上都應(yīng)當屬于內(nèi)部控制審計的組成部分，因此此次將原分屬四個準則的內(nèi)容進行了整合和補充，制定了《內(nèi)部控制審計準則》。
(三)將原第25號《經(jīng)濟性審計》、第26號《效果性審計》和第27號《效率性審計》合并為第2202號《績效審計》。按照經(jīng)濟性、效率性和效果性等三個方面分別制定具體準則是我國準則制定工作的有益探索。然而，由于這三個性質(zhì)均為績效審計的目標，實踐中往往需要對某一事項或項目的三個方面性質(zhì)同時做出評價，因而原準則存在內(nèi)容重復(fù)、實踐中不好操作等弊端。因此，此次將原來的三個具體準則進行了合并。
(四)將原第9號《內(nèi)部審計督導(dǎo)》、第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》合并為第2306號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》。從內(nèi)容上看，內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計督導(dǎo)，因此調(diào)整了原第19號準則的結(jié)構(gòu)，與原第9號準則的相關(guān)內(nèi)容進行整合，并做進一步修改和完善。
(五)刪除原第17號《重要性與審計風(fēng)險》、原第22號《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》和原第29號《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》，其相應(yīng)內(nèi)容分散在基本準則以及相關(guān)具體準則中予以反映。
(六)將原6號《舞弊的預(yù)防、檢查與報告》更名為2204號《對舞弊行為進行檢查和報告》，將原15號《分析性復(fù)核》更名為2109號《分析程序》。