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摘 要： 摘要：根據(jù)差異化理論，應(yīng)擴展外延產(chǎn)品，增加服務(wù)產(chǎn)品的附加價值。為此，內(nèi)部審計可憑其專業(yè)勝任能力，為人民銀行在經(jīng)營管理運作過程中遇到的問題出謀劃策，提供解決方案。審計過程中，內(nèi)審部門除關(guān)注被審計對象履職方面存在的問題，同時要結(jié)合被審計單位的
摘要：根據(jù)差異化理論，應(yīng)擴展外延產(chǎn)品，增加服務(wù)產(chǎn)品的附加價值。為此，內(nèi)部審計可憑其“專業(yè)勝任能力”，為人民銀行在經(jīng)營管理運作過程中遇到的問題出謀劃策，提供解決方案。審計過程中，內(nèi)審部門除關(guān)注被審計對象履職方面存在的問題，同時要結(jié)合被審計單位的實際，從微觀和宏觀方面提出改進管理、堵塞漏洞的審計建議，含金量較高的審計建議作為內(nèi)審成果的重要產(chǎn)品，能較好地體現(xiàn)審計工作價值和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮咨詢職能。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計,增值型,審計制度
加強內(nèi)審綜合分析。通過對審計年度內(nèi)審計項目的提煉加工，形成高附加值的綜合分析報告，并將其作為內(nèi)審成果，采取專門下發(fā)文件或在本行工作會議上通報形式，運用好內(nèi)審綜合分析。加強與業(yè)務(wù)部門的定期溝通、磋商。內(nèi)審部門可結(jié)合實際，構(gòu)建與業(yè)務(wù)部門交流磋商的機制，通過與有關(guān)業(yè)務(wù)部門召開座談會的形式，交流審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，共同探索改進措施。建立內(nèi)審成果信息平臺，再現(xiàn)審計成果。充分利用人民銀行內(nèi)部局域網(wǎng)，搭建內(nèi)審成果信息平臺，發(fā)布內(nèi)審動態(tài)監(jiān)控信息，上傳審計報告、審計案例分析等材料，為決策層及管理層提供決策服務(wù)，實現(xiàn)審計成果的價值增值。
在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而加強內(nèi)部控制、改善內(nèi)部管理，防范和化解潛在風險。在現(xiàn)實生活中，當人們感到彼此利益與共、目標一致時，他們就會相互支持。當被審計人員能夠參與對自己進行的審計工作時，他們對審計工作的抵制也就較少;當他們能夠參與制定關(guān)于今后他們工作的改進措施時，對落實這些措施的工作熱情也會更高。參與式審計就是讓被審計人員在方案制定和現(xiàn)場檢查時參與到審計項目之中，與審計人員共同討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題和改進措施，并在項目實施過程中進行問題整改，再由審計組核實整改情況，以取得最好的審計效果。
人民銀行倡導(dǎo)和推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，不是說要放棄合規(guī)性審計，在當前和今后仍然要加強合規(guī)審計，充分發(fā)揮合規(guī)審計糾正違規(guī)、揭示風險、促進管理、服務(wù)決策的作用。從我們的內(nèi)審工作實踐來看，推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，關(guān)鍵是手段轉(zhuǎn)型，就要充分借鑒國內(nèi)外先進的審計手段，探索開展管理審計和績效審計。管理審計是建立在財務(wù)信息真實性和全面性的基礎(chǔ)上以內(nèi)部控制和風險管理為導(dǎo)向的審計。通過開展合規(guī)性審計可以掌握被審計單位第一手資料，在此基礎(chǔ)上利用管理審計的理念對審計結(jié)果進行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足與漏洞，進而提出合理的審計意見和建議，可以更加有效地解決問題。而績效審計是人民銀行內(nèi)審部門對人民銀行各級職能機構(gòu)履職過程中管理、運用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查、評價和提出改進意見的審計活動。開展績效審計可以通過轉(zhuǎn)換審計視角，從關(guān)注審計對象履職“對不對”向“好不好”“能否更好”轉(zhuǎn)變，審視被審計對象在績效管理方面的缺陷和疏漏，提出更具實用性、前瞻性和全面性的意見和建議，有效履行內(nèi)審確認和咨詢職能，實現(xiàn)審計幫助組織提升管理、增加價值的目標。
人民銀行內(nèi)審部門成立至今，始終堅持不斷自我完善和發(fā)展。審計內(nèi)容從財務(wù)審計向績效審計、系統(tǒng)審計、管理審計逐步拓展;審計手段從手工操作向計算機輔助審計方向逐步轉(zhuǎn)變;審計品種從全面審計、專項審計到經(jīng)濟責任審計、履職審計、內(nèi)控審計、信息技術(shù)審計逐步豐富。這種發(fā)展和變化是人民銀行內(nèi)審工作順應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化而進行的適應(yīng)性調(diào)整，是踐行科學發(fā)展觀在央行內(nèi)審工作中的體現(xiàn)。總結(jié)起來變化的原因有三個，一是服務(wù)人民銀行中心工作的現(xiàn)實需要。2003年銀監(jiān)分設(shè)以后，人民銀行的職能定位發(fā)生了深刻變化，在央行傳統(tǒng)職能不斷深化的同時，又增加了一些新職能。在此情況下，內(nèi)審工作必須順應(yīng)這種變化作出相應(yīng)的調(diào)整和改變。二是內(nèi)部審計自我發(fā)展完善的必然結(jié)果。內(nèi)審工作從無到有、從易到難、由淺入深，這是內(nèi)審工作自我完善和發(fā)展的必由之路。世界各國央行內(nèi)審部門都在不斷尋求自我完善和發(fā)展，人民銀行的內(nèi)審工作也應(yīng)遵循這一規(guī)律。三是順應(yīng)國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的需要。內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是一個不斷發(fā)展變化的長期過程，是人民銀行內(nèi)部審計不斷貼近國際標準的過程。以增加價值為目標定位正是順應(yīng)人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，既是對過去的繼承，又是一種延伸和提高。
人民銀行內(nèi)部審計成立初期，其職能定位主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，基本上是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的。事實表明，以賬項檢查的方法來審計人民銀行的業(yè)務(wù)是很有必要的。但長遠看，人民銀行的內(nèi)審滿足于查錯糾弊，審計活動發(fā)揮作用的層次、外延、深度等明顯不足，既達不到監(jiān)督目的，也無法體現(xiàn)內(nèi)部審計本質(zhì)特征，這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計所固有的局限影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。一是單純將審計目標定位于查錯糾弊，滿足于合規(guī)性審計，審計發(fā)揮作用的空間極為有限。許多問題還是老調(diào)重彈，或?qū)也閷曳福瑑?nèi)部審計的評價、咨詢職能被忽視。二是隨著管理加強，操作行為的規(guī)范,業(yè)務(wù)部門的差錯和漏洞越來越少，內(nèi)審工作就不能只停留在查錯糾弊、堵塞漏洞上，而應(yīng)該向不斷優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強其控制有效性的方向和思路上發(fā)展，以幫助管理層有效履行其受托管理責任，減少代理成本，改善管理績效、增加組織價值。目前人民銀行內(nèi)部在如何看待內(nèi)部審計潛能與內(nèi)部審計發(fā)揮何種功能還存在著預(yù)期差距，為有效地處理此種差距，需要重新定位內(nèi)審職能，也就是說人民銀行內(nèi)部審計要立足長遠發(fā)展，找準定位，不斷尋求新的服務(wù)領(lǐng)域，才有存在和發(fā)展的必要。
內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的目的，概括起來就是要更好地發(fā)揮內(nèi)審作用，把央行風險降到最低，使央行職能實現(xiàn)得更好。在實現(xiàn)中央銀行職能時，我們會面臨很多風險，如市場風險、操作風險、法律風險和聲譽風險等。開展審計后要基于風險分析，提出管理建議。審計部門基于對風險要素的綜合考量，通過對被審計對象管理過程中存在的漏洞與缺陷的分析，對內(nèi)部控制適當性、遵循性、有效性做出客觀公正評價，并結(jié)合被審計對象的實際提出有針對性的整改建議，使審計在強化管理、規(guī)范業(yè)務(wù)操作、提升履職水平方面發(fā)揮更大的作用。審計部門充分發(fā)揮確認與咨詢職能，將有助于全面推動央行風險管理，促進人民銀行職能的有效發(fā)揮，持續(xù)改進內(nèi)部控制與治理過程，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值增值。
人民銀行內(nèi)部審計觀念的差距主要表現(xiàn)：一是工作理念上，不少內(nèi)審人員仍然比較容易滿足于一般性的查錯糾弊。二是在審計內(nèi)容上，仍然比較容易滿足于微觀操作層面。三是在審計評價上，仍以合規(guī)性為主，對審計對象履行職責的效果性、內(nèi)控的有效性、資源配置的效率性監(jiān)督評價不夠。四是在審計建議上，仍以就事論事為主，未能充分體現(xiàn)審計建議的建設(shè)性與整體性。為此，要全面推動內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，首先要打破常規(guī)，勇于接受新的審計理念，重新進行審計理念定位。其次要深刻認識轉(zhuǎn)型的含義。即審計理念要檢查與評價并重、糾錯與治理并重;審計職能上要強調(diào)審計為組織服務(wù)以幫助其實現(xiàn)目標;審計類型要以效益審計和管理審計為主;審計內(nèi)容要重點關(guān)注評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果;審計方式要向全過程審計轉(zhuǎn)變;審計手段要多利用計算機輔助審計。
充分發(fā)揮人民銀行內(nèi)部審計增值作用，必然要求人民銀行各級審計部門正確地把握審計價值導(dǎo)向，以組織的發(fā)展倡議、工作目標作為一切判斷標準，從完善內(nèi)控機制，強化內(nèi)控管理的角度，將充分體現(xiàn)價值目標和最優(yōu)監(jiān)督效能的項目作為審計切入點，確保審計增值作用最大化。
根據(jù)成本管理理論，成本與其產(chǎn)生的價值在一定的條件下，成正比關(guān)系，即審計成本投入越多，審計增加值就越大，但超出一定限度時，審計成本增量與審計增加值之間的關(guān)系就成反比。人民銀行內(nèi)部審計的成本控制，需做到以下兩個方面：一方面，控制審計項目成本要重點控制審計變動成本。為此，安排審計項目時要高度關(guān)注風險高的領(lǐng)域，比如發(fā)行保衛(wèi)、財務(wù)資金、基建工程、大額采購等領(lǐng)域，要重點圍繞高風險領(lǐng)域進行系統(tǒng)化的風險排序，逐步實現(xiàn)以點帶面。另一方面，具體到審計項目要控制審計過程中人、財、物等各類資源的耗費以降低審計現(xiàn)實成本。為此，從設(shè)計審計方案開始，就必須抓住審計重點，科學運用審計抽樣方法，關(guān)注高風險點和重大管理決策事項，合理分配審計資源，提升審計增值能力。
人民銀行管理目標的實現(xiàn)和各類業(yè)務(wù)的操作均需要完善的管理流程和業(yè)務(wù)流程作為支撐。發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用，就要求內(nèi)審工作立足于管理層的需要，重點評價人民銀行各類管理流程和業(yè)務(wù)流程是否科學合理，審計人員的關(guān)注重點要從賬本本身上升至管理層次，結(jié)合組織業(yè)務(wù)流程的特點，利用分析性符合的方法，及時幫助管理部門調(diào)整、優(yōu)化或再造業(yè)務(wù)流程，使各類流程更加符合實際，更加合理、有效，以充分發(fā)揮增值作用。
評估風險是發(fā)揮內(nèi)審增值作用的另一重要領(lǐng)域。內(nèi)審部門通過對被審計對象總體風險的評估、計量和報告，綜合分析被審計對象業(yè)務(wù)流程和風險管理中存在的問題，結(jié)合被審計單位實際提出防范風險隱患、強化風險管理的建議，以此推動各級行實施風險管理，確保人民銀行活力和依法履行職責。