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摘 要： 摘要：由于每個企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬別，在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)針對實(shí)際情況加以選擇。上述方案二的制定，取決于利潤分配能否得到董事會的同意，如A公司不具有控股權(quán)，則應(yīng)考慮取得其他股東同意所付出的代價是否低于節(jié)稅收益;方案三的制定，取決于整合后能否
摘要：由于每個企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬別，在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)針對實(shí)際情況加以選擇。上述方案二的制定，取決于利潤分配能否得到董事會的同意，如A公司不具有控股權(quán)，則應(yīng)考慮取得其他股東同意所付出的代價是否低于節(jié)稅收益;方案三的制定，取決于整合后能否獲得95%以上的股權(quán)。如A公司與C公司不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，只有在維護(hù)C公司利益的前提下，方案才具有可行性。
關(guān)鍵詞：納稅制度,股權(quán)轉(zhuǎn)讓,經(jīng)濟(jì)技術(shù)
股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相比，由于沒有發(fā)生直接的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，也就規(guī)避了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅，同時按照財稅[2003]184號文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中企業(yè)土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃已成為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時需重點(diǎn)考慮的選擇方案。
隨著我國資本市場的發(fā)展成熟，越來越多的企業(yè)采取參、控股方式進(jìn)行對外投資，股權(quán)投資已成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。與此對應(yīng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也日益頻繁，在轉(zhuǎn)讓過程中如何進(jìn)行稅收籌劃已成為眾多企業(yè)所關(guān)注的問題。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1998]97號)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價- 股權(quán)成本價。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。
《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2004]390號)文件規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按國稅發(fā)[2000]118號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。只有在企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按照國稅發(fā)[1998]97號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得
A公司持有B公司80%股權(quán)，同時A公司的全資子公司C公司持有B公司20%股權(quán)。B公司的注冊資本為5000萬元，A、C公司的出資額分別為4000萬元和1000萬元。A、C公司因調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，擬將B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給D公司。截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，B公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬元，其中盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元，商定轉(zhuǎn)讓價格與B公司賬面凈資產(chǎn)相同。(假定A、B、C公司企業(yè)所得稅率皆為25%)
轉(zhuǎn)讓方案一：按照賬面價值轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為800萬元(6000×80%-4000)，應(yīng)交所得稅 200萬元;C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200萬元(6000×20%-1000)，應(yīng)交所得稅50萬元。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為750萬元。
轉(zhuǎn)讓方案二：分配股利后再行轉(zhuǎn)讓。B公司先將未分配利潤800萬元全額分配，A公司可獲得股利480萬元(600×80%);C公司可獲得股利120萬元(600×20%),因A、B、C公司所得稅率相同，根據(jù)稅法規(guī)定，分得股利無需補(bǔ)稅。分配后B公司所有者權(quán)益賬面值降為5400萬元，A、C公司分別將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為320萬元(5400×80%-4000)，應(yīng)交所得稅80萬元;A 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為80萬元(5400×20%-1000)，應(yīng)交所得稅20萬元。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為900萬元。
轉(zhuǎn)讓方案三：股權(quán)整合后再行轉(zhuǎn)讓。A公司先按C公司投資成本受讓B公司20%股權(quán)，持股比例增至100%，投資成本增至5000萬元(4000+1000)，再將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司。根據(jù)國稅函[2004]390號文件規(guī)定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按國稅發(fā)[1998]97號文件執(zhí)行，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬元(6000-5000)應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，不需交納所得稅。C公司因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，無需交納所得稅。A、C公司實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益合計為 1000萬元。