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摘 要： 這篇財稅論文發(fā)表了完善個人所得稅制度的現(xiàn)況和建議，隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，中國個人所得稅制度出現(xiàn)橫向、縱向不公平，在個人所得稅制度上存在著一些問題，例如稅制模式存在弊端，征收管理制力度比較低，論文提出了我國個人所得稅制度的改革建議。
這篇財稅論文發(fā)表了完善個人所得稅制度的現(xiàn)況和建議，隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，中國個人所得稅制度出現(xiàn)橫向、縱向不公平，在個人所得稅制度上存在著一些問題，例如稅制模式存在弊端，征收管理制力度比較低，論文提出了我國個人所得稅制度的改革建議。
關(guān)鍵詞：財稅論文發(fā)表,個人所得稅
一、我國個人所得稅制度及其現(xiàn)狀
我國的個人所得稅稅法制度是基于改革開放的需要，為構(gòu)建和諧社會，統(tǒng)籌社會資源，在1980年第五屆全國人民代表大會第三次會議上通過頒布的，此后經(jīng)過多次修改。其最近一次修改是在2011年的第二十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會，于2011年9月1日起實施，起征點改為3500元。近年來中國經(jīng)濟發(fā)展迅速，新興行業(yè)不斷涌入，收入形式也逐漸多樣化，收入結(jié)構(gòu)的復(fù)雜使得我國現(xiàn)行的個人所得稅制度在某些方面存在一定的問題，雖幾經(jīng)修改，但社會各界仍對其中一些條款存在爭議。
1.公平缺失問題
個人所得稅制度的不公平主要表現(xiàn)為橫向和縱向的不公平。橫向的不公平，打擊了以工薪收入為主這一階級的勞動積極性，比如收入單一與有多個收入來源的兩個納稅人，所得來源多的可根據(jù)不同收入來源的納稅規(guī)定少納稅或不納稅，而所得來源單一的則要多納稅。而且同為中國的納稅人，本國籍和外國籍所要繳納的稅金稅率不同。這會迫使納稅人通過化整為零，打“擦邊球”的方式進行偷稅漏稅，這對于努力工作的工薪階層是很不公平的，而外籍工作人員的稅率過高則不利于外籍高端人才的引入和保留。現(xiàn)階段我國的主要納稅人是收入來源較少的工薪階層，而所得來源多、總收入高的人群卻繳納較少的稅，還有很多“隱形”的收入和福利也不在稅收的范圍之內(nèi)，這些都體現(xiàn)了個人所得稅制度的縱向不公平。而且我國幅員遼闊，各地經(jīng)濟及發(fā)展程度不一，各地的納稅制度不一，稅收負擔(dān)不一，也不能體現(xiàn)制度的公平性。我國的個人所得稅是以個人為單位進行征收的，收入越高所征收的稅率就越高，而以家庭的角度來看，這樣是不合理的。比如一個家庭有三口人，只有一個收入較高勞動力，他要負擔(dān)著三個人的花銷，而另一個家庭三口人都是勞動力，即使三個人收入都較低，他們也只需負擔(dān)很少的一部分稅收，對于這兩個家庭來說，第一個家庭過的可能很拮據(jù)而第二個還比較輕松。去年兩會期間，就曾有一個代表提出一個類似案例：白領(lǐng)年收入35萬元，患病的妻子無法工作，女兒還在上研究生，這位白領(lǐng)的所有收入幾乎都用來繳納妻子的醫(yī)藥費和女兒的學(xué)費。其實這樣的稅收設(shè)計是缺乏人性化和合理化的，稅收的公平性也很難體現(xiàn)。
2.稅制模式存在弊端
個人所得稅是政府取得財政收入，調(diào)節(jié)社會各階層收入平衡的重要手段之一，公平是收取個人所得稅的重要原則。我國個人所得稅的征稅內(nèi)容包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等11項組成。首先，隨著經(jīng)濟的發(fā)展與社會的進步，行業(yè)多樣化的趨勢日益明顯，收入形式也由原來的單一轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的多種收入來源，而我國的個人所得稅制度的征稅內(nèi)容和方式卻依然停留在過去的經(jīng)濟基礎(chǔ)上，這使得我國的財政收入減少，社會收入不平衡。其次，在實際生活中，存在許多類似于工作福利之類的“隱性收入”，比如免費工作餐，節(jié)日禮物等等，這些都是不屬于納稅的范圍，這不僅會引起稅金的流失，還會導(dǎo)致腐敗問題的產(chǎn)生，這些問題都極其不利于社會的穩(wěn)定與發(fā)展，對建設(shè)和諧社會主義小康社會有很大威脅。我國目前的個人所得稅制度如下：納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月(2011年9月1日起正式執(zhí)行)(工資、薪金所得適用)應(yīng)納稅所得額=扣除三險一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)我國對工資薪金實行九級超額累進稅率，最高稅率為45%。這一稅率相比于世界其他國家來說是偏高的。過高的稅率會增加納稅人偷稅漏稅的動機和行為，同時還會降低高收入人群的工作積極性。而在實際生活中，45%這一稅率卻極少運用，有名無實。稅率的繁雜和漏洞使得灰色地帶難以被定義，易在稅務(wù)征收時出現(xiàn)糾紛。中國目前實行的是分類制的個人所得稅，由于已實行了十多年之久，即使中間進行幾次改革，但我國的稅法制度已失去了原有的效力。隨著信息體系的完善，當(dāng)時合理的分類制弊端也漸漸顯露。例如工薪和個體工商戶的稅收制度就不相同，這顯然無法體現(xiàn)稅法的公平性。
3.征收管理制力度較低
對于個人所得稅的征管，我國和世界上大多數(shù)國家一樣，也采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但我國更側(cè)重于源泉扣繳，而對自行申報沒有較強力度的監(jiān)督。這給某些“有心”商家很多可趁之機，例如通過不開發(fā)票享受折扣的方式誘導(dǎo)消費者幫助不良商家偷稅漏稅。由于沒有實行完善的個人稅收自行申報制度，稅收難免發(fā)生流失。以人工為主體的征收方式體現(xiàn)了我國稅法制度的落后，征管效率難以提高。稅務(wù)征管人員自身的思想道德修養(yǎng)并不能達到在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下進行稅務(wù)征管工作的要求，甚至幫助納稅人進行偷稅漏稅。其次，處罰法規(guī)不夠完善，處罰力度較低，不能對納稅人起到震懾作用。
二、對我國個人所得稅制度的改革建議
我國幅員遼闊、國情復(fù)雜，個人所得稅制度也相對較為年輕，世界上許多發(fā)達國家的制度已經(jīng)較為完善，我們應(yīng)吸取前人的經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)下我國國情與未來經(jīng)濟發(fā)展的方向，完善我國的個人所得稅制度，降低貧富差距，建立和諧社會。
1.提高公平性，以家庭為單位納稅
降低工薪階層的負擔(dān)，多個收入來源的個人應(yīng)將收入累加進行統(tǒng)一稅收，以家庭為單位合理征稅，將夫妻二人的所得綜合起來報稅。在計算稅收時，應(yīng)將老人、子女的撫養(yǎng)費排除在外，對于特殊家庭，如家庭中有重大疾病患者的，應(yīng)降低稅收稅率，減輕家庭負擔(dān)，提升家庭幸福度以確保社會和諧。選擇以家庭為單位進行稅收的最大優(yōu)勢在于能充分考慮一個家庭的實際收支情況，不同情況不同處理，使得稅后收入盡量公平。
2.調(diào)整稅收制度模式
何為合理的免征額近年來引發(fā)了社會各界人士的關(guān)注，這個也是大眾最為關(guān)心的問題。筆者認為，針對不同的人群應(yīng)制定不同的免征額，例如，以家庭為單位制定免征額。近年來，我國的稅法制度也對起征金額進行了一些調(diào)整，2011年從2000元提升到3500元，這雖然是一個進步，但并沒有針對性，對于某些特殊人群、家庭狀況并沒有很大改善。隨著社會經(jīng)濟的進步與發(fā)展，收入越來越多樣化，不同行業(yè)不同稅收標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。例如對于一些冷門但有利于可持續(xù)發(fā)展的重點行業(yè)應(yīng)降低稅率并提高起征金額。而對于我國特殊存在的福利、節(jié)日送禮等隱性收入，應(yīng)制定一個合理的稅收制度，遏制腐敗問題的發(fā)生。擴大稅收的范圍，將原來的11種新增幾個新型收入種類，增加政府稅收收入。將九級累進稅率制度，按照我國人民的工資分布結(jié)構(gòu)進行合理調(diào)整，降低最高45%的稅率。對我國高收入人群再進行細分，提高稅率，低收入人群適當(dāng)降低稅率。降低稅率的繁雜度，減少不同稅收分類的稅率差距，盡量做到統(tǒng)一。
3.提高稅收征管水平
將個人稅收與個人的身份信息相關(guān)聯(lián)，以家庭為單位進行稅務(wù)申報，逐步取消人工收稅，研發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，進行統(tǒng)一收稅，減少人工收稅過程中“作弊”的現(xiàn)象。對與稅收有關(guān)的工作人員的選拔嚴(yán)加管制，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，入職前統(tǒng)一培訓(xùn)，熟悉各種個人所得稅有關(guān)的稅收制度。對群眾普及稅收的重要性，宣傳稅收的用途，提高自行申報稅務(wù)的積極性，鼓勵群眾舉報偷稅漏稅的違法行為，對于交稅齊全、自覺的商家進行獎勵。在課本中以故事的形式普及稅務(wù)知識，讓孩子從小接觸稅法，這樣既可以提高國家未來的稅務(wù)意識，也可以讓孩子監(jiān)督家長，一舉兩得。加大對偷稅漏稅行為的處罰力度，遏制逃稅行為的產(chǎn)生。將個人稅務(wù)與信用掛鉤，在銀行記錄和個人檔案中記入逃稅偷稅的行為，避免某些人貪圖小利。每個納稅人都只有一個與身份證關(guān)聯(lián)的代碼，方便查找信用記錄。
作者：李藝博 單位：山東建筑大學(xué)管理工程學(xué)院
推薦期刊：《江西財稅與會計》(月刊)曾用刊名：江西財政，1989年創(chuàng)刊，財會類專業(yè)刊物。發(fā)布財稅、會計政策法規(guī)，探討財稅理論與實踐問題，交流財稅財會、企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗，傳播財稅知識，反映各地財稅動態(tài)。讀者對象為：財會人員及相關(guān)專業(yè)的研究人員和大專院校師生。