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摘 要： 摘要：通過把資源節(jié)約與環(huán)境友好的理念融入我國增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和資源稅等制度中，形成一個(gè)新型綠色稅收體系，在整體稅負(fù)水平不變的前提下，實(shí)現(xiàn)稅制體系綠色化。 一、環(huán)境稅的主要模式 由于各國稅收體制和稅收征管水平的不同，環(huán)境稅在各國的征收方
摘要：通過把資源節(jié)約與環(huán)境友好的理念融入我國增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和資源稅等制度中，形成一個(gè)新型綠色稅收體系，在整體稅負(fù)水平不變的前提下，實(shí)現(xiàn)稅制體系綠色化。
一、環(huán)境稅的主要模式
由于各國稅收體制和稅收征管水平的不同，環(huán)境稅在各國的征收方式以及其在整個(gè)稅制體系中的地位也各不相同。從這一角度來看，環(huán)境稅在具體實(shí)施的過程中大體可以劃分為三種模式：一是獨(dú)立型環(huán)境稅模式，是指在現(xiàn)行稅制體系的框架下，根據(jù)受益者付費(fèi)或者使用者付費(fèi)原則， 以籌集钚保資金為目的而獨(dú)立征收環(huán)境稅的一種實(shí)施模式。獨(dú)立型環(huán)境稅模式下的稅收收人可以納人公共財(cái)政體系統(tǒng)籌安排，主要用于改善環(huán)境質(zhì)量的基礎(chǔ)設(shè)施，做到專款專用。另外環(huán)境稅具有矯正負(fù)外部效應(yīng)的特點(diǎn)，通過征稅,使外部性內(nèi)部化， 在一定程度上限制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體損害環(huán)境的行為。二是融入型環(huán)境稅模式，是指不設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境稅種，通過對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行整合完善，運(yùn)用稅收激勵(lì)等手段把環(huán)保理念融入已有稅種的改革，使稅制體系綠色化。從稅務(wù)管理角度來看，這種模式不需要設(shè)立單獨(dú)的環(huán)境稅，可以在不過多增加稅收成本前提下有效地實(shí)現(xiàn)稅制體系綠色化，有助于稅制的完善與優(yōu)化。三是環(huán)境稅費(fèi)并存模式，是指在對(duì)環(huán)境稅設(shè)計(jì)時(shí)，保留對(duì)部分環(huán)境收費(fèi)的制度。如果征稅對(duì)象相對(duì)穩(wěn)定，征收較容易，則可以考慮征稅的形式;如果征稅對(duì)象不太穩(wěn)定，征收難度較大，則可以考慮采取收費(fèi)的形式。
二、美國和北歐國家環(huán)境稅安排
1、美國的生態(tài)稅收制度
美國自1987年國會(huì)把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域至今，已經(jīng)形成一套相對(duì)完善的生態(tài)稅收制度，主要包括四類：一是對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅,它是一種從量消費(fèi)稅，其目的是消除氟利昂的排放。這種消費(fèi)稅對(duì)應(yīng)稅的化學(xué)品分別確定定額稅率，該稅率通過一個(gè)基礎(chǔ)稅額和調(diào)整因素得出，即基礎(chǔ)稅額乘以某種化學(xué)品的臭氧層損害系數(shù)。二是與汽車使用相關(guān)的稅收：由聯(lián)邦和州兩級(jí)政府開征的每加侖0.14美元左右的汽油稅;聯(lián)邦、州和地方政府征收的其他與汽車使用相關(guān)的稅費(fèi)。具體包括:聯(lián)邦政府對(duì)卡車使用者征收127。的消費(fèi)稅以及每年征收使用稅，對(duì)超過40磅的輪胎征收消費(fèi)稅，州和地方政府征收的一系列汽車使用稅費(fèi)。三是開采稅是對(duì)自然資源的開采征收的一種消費(fèi)稅，可以通過影響自然資源的開采速度來影響環(huán)境。四是環(huán)境收入稅與企業(yè)經(jīng)營收益密切相關(guān)，規(guī)定凡是收益超過200萬美元以上的法人均應(yīng)按超過部分納稅，實(shí)行比例稅率,稅率為0.127。。
二、瑞典、丹麥的環(huán)境保護(hù)稅制瑞典、丹麥的環(huán)境保護(hù)稅不是獨(dú)立的稅種，而是貨物稅或消費(fèi)稅中若干具有環(huán)保作用稅種的別稱,包括對(duì)特定行為征稅以及對(duì)特定商品征稅。
1、對(duì)特定行為征稅:一是二氧化碳排放稅,在排放環(huán)節(jié)對(duì)排放量征稅。瑞典二氧化碳稅適用于所有種類的燃料油，一般稅率為340瑞典克朗7噸，二氧化碳工業(yè)部門為83瑞典克朗7噸。丹麥對(duì)汽油天然氣和生物燃枓以外的所有二氧化碳排放都征收二氧化碳稅，稅率為100丹麥克朗7噸。二是硫元素排放稅，在排放環(huán)節(jié)對(duì)排放者從量計(jì)征，適用于所有能源生產(chǎn)，并根據(jù)煤炭、燃油、燃料油的硫含量征收。對(duì)于大型消費(fèi)者則直接征收稅率為30瑞典克朗乂千克硫的排污稅，而丹麥稅率是10丹麥克朗7千克硫。三是氮元素排放稅。瑞典氮元素排放稅納稅者為那些容量為10\^7以上的電廠和生產(chǎn)50(3^以上能源的生產(chǎn)者，而對(duì)沒有連續(xù)監(jiān)測設(shè)備或測量設(shè)備不能運(yùn)轉(zhuǎn)按平均排放水平的1.5倍征收。
2、對(duì)特定商品征稅包括：汽車注冊(cè)稅、輪胎稅、汽車電瓶稅、飛行設(shè)備稅、包裝物稅、垃圾稅、農(nóng)藥和殺蟲劑稅、化肥及伺料稅、添加劑稅和電池稅等。
三、借鑒國際成熱的運(yùn)作模式，構(gòu)建我國融入型環(huán)境稅模式
第一，調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，構(gòu)建綠色消費(fèi)稅體系。從短期來看，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，如難以降解和無法回收利用的材料,一次性包裝物，氟利昂產(chǎn)品等，同時(shí)對(duì)使用"綠色"燃料的小汽車可以減征或免征消費(fèi)稅。從長期來看，可以考慮在可能的條件下增設(shè)煤炭資源稅目。
第二,調(diào)整資源稅并構(gòu)建綠色資源稅體系。首先應(yīng)該擴(kuò)大課稅范圍,將征稅對(duì)象擴(kuò)大至所有不可再生資源，以及部分可再生能力已受到嚴(yán)重?fù)p害的再生資源;其次調(diào)整資源稅計(jì)稅依據(jù)，采用按開采或生產(chǎn)使用的應(yīng)稅資源數(shù)量計(jì)稅，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象; 再次對(duì)非再生、稀缺性的資源課以重稅,適當(dāng)拉大稅率差距，引導(dǎo)資源的合理開發(fā)。
第三,完善所得稅并構(gòu)建綠色所得稅體系。如對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等取得的收人，可予以一定的所得稅優(yōu)惠;對(duì)企業(yè)用于環(huán)保的投資實(shí)行稅收抵免;對(duì)企業(yè)購買防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許攤銷等。
第四,調(diào)整和完善其他相關(guān)稅收政策。改革車船使用稅，根據(jù)車船污染程度確定差別稅率，對(duì)生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保型車船給予稅收優(yōu)惠。關(guān)稅方面，對(duì)國內(nèi)不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境無害技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品減征進(jìn)口關(guān)稅;降低石油、木材及天然氣的進(jìn)口稅率等。